第五章长期股权投资完整版[68p].ppt

（二）处置投资导致的成本法转换为权益法 应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进行会计处理: 1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较 如果属于剩余投资的成本 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额 不调整长期股权投资的账面价值 ＞ 应按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益 ＞ 2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理： 情况分类 会计处理 属于在此期间被投资单位实现的净损益中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时 对于在取得原投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除宣告或发放的现金股利或利润）中应享有的份额 应调整留存收益 对于在处置投资当期期初至处置投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额 应计入当期损益 属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时 应计入资本公积 二、权益法转换为成本法 （一）追加投资导致的权益法转换为成本法 应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益 。 对于之前因采用权益法核算的经济事项，不做追溯调整。 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 长期股权投资入账价值=按投资股份享有的被投资企业所有者权益的账面价值，与初始投资成本的差额计入资本公积 长期股权投资的入账价值=初始投资成本 借：长期股权投资 贷：长期股权投资--（成本） --（损益调整）或借方 --（其他权益变动）或借方 银行存款 资本公积—其他资本公积或借方 借：长期股权投资 贷：长期股权投资--（成本） --（损益调整）或借方 --（其他权益变动）或借方 银行存款 （二）处置投资导致的权益法转换为成本法 以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。 对于之前因采用权益法核算的经济事项，不做追溯调整。 处置投资部分 借：银行存款 贷：长期股权投资-成本 --损益调整（或借方） --其他权益变动（或借方） 投资收益（或借方） 剩余投资部分 借：长期股权投资 贷：长期股权投资-成本 --损益调整（或借方） --其他权益变动（或借方） 自投资单位分的现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益 一、长期股权投资的处置损益的构成 长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。 第四节 长期股权投资的处置 处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。 长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。 二、处置长期股权投资的会计处理 银行存款 ××× ××× 长期股权投资减值准备 ××× ××× 长期股权投资 ××× ××× 应收股利 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 借方差额 按实际收到的价款 按已计提的长期股权投资减值准备 按长期股权投资的账面余额 按已确认但尚未收到的现金股利 贷方差额 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置投资原计入资本公积项目的金额转出 资本公积——其他资本公积 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 按其贷方金额 资本公积——其他资本公积 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 按其借方金额 购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。 其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出； 付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。