第八章购货与付款循环审计[47p].ppt

第八章 购货与付款循环审计 第一节　购货与付款循环概述 第二节 符合性测试运用 第三节 实质性测试运用 第四节 相关账户审计 第一节 购货与付款循环概述 １、购货与付款循环的主要内容 ２、主要会计科目及其凭证 ３、失控现状与舞弊行为 购货与付款循环的主要内容 填写请购单 编制订购单 商品验收入库单 储存商品 编制付款凭证 确认与记录负债 支付款项 记录支出 请购商品和劳务（请购单） 编制订购单（采购部门） 验收商品（验收单） 储存已验收的商品存货 编制付款凭单（应付凭单部门） 确认与记录负债（应付账款明细账中记录） 付款 记录现金与银行存款支出（记账凭证、登记银行存款日记账以及其他相关账簿) 主要原始凭证 请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单 转账凭证 应付账款明细账 现金日记账和银行存款日记账 卖方对账单 涉及的主要交易和账户 涉及两种交易 信用交易（赊购） 现金交易（现购 ） 涉及的账户 库存现金、银行存款、应付账款、应付票据、预付账款、存货、应交税费（增值税）等 失控现状与舞弊行为 一、购货与付款业务的失控： 1. 盲目采购，缺乏严格的计划与审批； 2.采购人员收受客户贿赂； 3.货物的采购、储存、使用人又担任账务的记 录工作，绕过验单； 4.付款审批人和付款执行人同时办理寻求供应商和索加业务； 5.采购与付款业务凭证流转不通畅、随意性大、无人管理； 6.结算账户记录不全、对应关系不明，债权债务混淆； 7.大量结欠应付账款，长期挂账。 续：失控现状与舞弊行为 二、购货与付款核算中的不实行为或舞弊 1.漏记固定资产的进项税额，错算资本化利息； 2.购货折扣处理不正确，影响购货成本的真实性； 3.私分折扣款，或留存小金库； 4.私分商品溢余，或帐外出售后作小金库处理； 5.购进货物时直接在费用中列支，形成大量帐外财产，造成企业资产流失和浪费。 第二节 符合性测试运用 购货与付款循环控制程序测试 购货与付款循环控制情况问卷调查 固定资产符合性测试表 不相容职务分工控制（其它内控在前面已提及） 控制测试 正确的授权审批 充分的凭证和记录。即请购单、订购单、验收单和卖方发票齐全，并附于付款凭证后。 凭证的预先编号 按月寄出对账单 实施内部核查程序 符合性测试方法与销售与收款循环方法相似。 是否建立固定资产的预算制度 授权审批制度是否健全 账簿记录是否完整 职责分工是否合理 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度 第三节 实质性测试的运用 应付账款审计 固定资产及其累计折旧审计 应付账款审计目标 确定应付账款的发生和偿还的记录是否完整 确定应付账款的期末余额是否正确 确定应付账款的披露是否适当 应付账款实质性测试程序 索取或编制应付账款明细表 执行分析性程序 函证应付账款（一般情况不需函证） 查找未入账的应付账款 检查应付账款是否存在借方余额（预付） 检查是否存在应付账款和预付账款同时挂账的问题、有无不属于应付账款的其它应付款 检查应付账款长期挂账的原因 审查应付账款的披露是否适当 应付账款分析程序 本期与上期期末余额比较分析； 分析长期挂账的原因； 计算应付账款对存货、对流动负债的比率，并与前期比较，评价其整体合理性； 根据存货、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 应付账款的函证 一般情况下，应付账款不需要函证 需要对应付账款进行函证的情况： 1.控制风险较高；2.某应付账款账户余额较大； 3.被审单位处于经济困难阶段。 函证对象的选择 金额较大的债权人；金额小，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；其他债权人，如账龄较长的、不送对账单的等。 未回函的重大项目采用替代审计程序 函证方式：一般采用肯定式函证 [资料]：注册会计师2010年1月15日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。 正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。 检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务，可能漏记应付账款 检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否