第八章购进与付款循环审计[48p].ppt

第八章 购进与付款循环审计 【教学目的与要求】 通过本章的学习，使学生理解并掌握购进与付款循环的基本业务流程与相关账户的审计。 【教学要点】 1.购进与付款业务的业务流程。 2.应付账款、预付账款、固定资产、管理费用账户的实质性测试。 【教学时数】9学时 【教学内容】本章共分3节。 第一节 购进与付款循环主要活动及其关键控制 一、购进与付款循环的主要业务活动 一、购进与付款循环的主要业务活动 一、购进与付款循环的主要业务活动 一、购进与付款循环的主要业务活动 一、购进与付款循环的主要业务活动 一、购进与付款循环的主要业务活动 二、购进与付款循环的关键控制 二、购进与付款循环的关键控制 三、固定资产的关键控制 三、固定资产的关键控制 三、固定资产的关键控制 三、固定资产的关键控制 三、固定资产的关键控制 三、固定资产的关键控制 第二节 购进与付款循环的控制测试 第二节 购进与付款循环的控制测试 第二节 购进与付款循环的控制测试 第三节 购进与付款循环所涉及科目的实质性测试 一、 预付账款审计 一、 预付账款审计 一、 预付账款审计 一、 预付账款审计 二、 应付账款审计 二、 应付账款审计 二、 应付账款审计 应付账款的入账时间 应付账款的入账价值 二、 应付账款审计 二、 应付账款审计 二、 应付账款审计 二、 应付账款审计 二、 应付账款审计 三、固定资产审计 三、固定资产审计 三、固定资产审计 三、固定资产审计 三、固定资产审计 三、固定资产审计 三、固定资产审计 三、固定资产审计 三、固定资产审计 三、固定资产计提折旧的方法 2、固定资产计提折旧的方法 （一)年限平均法（直线法）： 年折旧额＝【固定资产原价×（1-预计净残值率）】/固定资产预计使用年限 月折旧额＝固定资产年折旧额/12 （二）工作量法 每单位工作量折旧额＝（固定资产原价-预计净残值）/固定资产预计使用年限内可完成的总工作量 （三）加速折旧法 （1）双倍余额递减法（不考虑固定资产净残值的前提） 年折旧率＝2/预计使用年限×100％ （2）年数总和法（年限合计法） 年折旧率＝（预计使用年限-已使用年限）/[预计使用年限×（预计使用年限+1）/2]×100％ （1）企业采用加速折旧法必须要到税务局进行批准。税务局原则是规定企业都要用直线折旧法计提 （2）固定资产计提折旧的方法一旦确定不允许改变 三、固定资产审计 （三）固定资产计提折旧的方法 3、固定资产计提折旧的年限 （一）房屋、建筑物为20年； （二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年； （三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。 三、固定资产审计 （三）固定资产计提减值的方法 固定资产的可收回金额低于其账面价值称为固定资产减值。 企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于账面价值的，应当计提固定资产减值准备。” 3.选择应付账款的重要项目（包括零账户）函证其余额和交易条款。 一般情况下，应付账款不需要函证，函证不能保证查出 未入账的应付账款要函证通常采用积极式函证。列明函证金额。 3.选择应付账款的重要项目（包括零账户）函证其余额和交易条款。 而应收账款却必须进行函证。 3.选择应付账款的重要项目（包括零账户）函证其余额和交易条款。 审查长期挂账的应付账款 确实无法收回的应付账款应该转入营业外收入。 应付账款审计实训 《财务报表审计模拟实训》P144 固定资产的审计目标一般包括： 确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；（不高估） 确定所有应记录的固定资产是否均已记录；（不低估） 确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；（所有权） 确定确定固定资产是否已恰当的金额包括在财务报表中（金额正确） 固定资产、累计折旧常见的作假手法 主要审计的问题 1、已经存在的固定资产，审核初始计量是否正确，是否确实归被审计单位所有 2、本期减少的固定资产，审核其处置程序是否合规，账务处理是否正确 3、审核折旧方法是否合理，测算本期折旧金额；若存在减值，测算减值准备金额 4、固定资产盘点，查询账面上的固定资产是否都真实存在，是否都确实归被审计单位所有 一、已经存在的固定资产 1、实地盘点，确定固定资产的数量 盘盈盘亏的处理 （1）固定资产盘盈： 企业应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余值。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢——待处