第八章销售与收款[41p].ppt

营业收入审计 应收账款审计 ?积极式函证使用情况： 个别账户的欠款金额较大; 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。 函证方式 向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。 积极式函证 审计学电子教案 销售与收款 循环审计 第 八 章 销售与收款循环概述 主营业务收入实质性程序 应收账款实质性程序 销售与收款循环影响的账户 主营业务收入、其他业务收入、其他业务支出、主营业务税金及附加等 现金、银行存款、 应收账款、应收票据、坏账准备、 预收账款、应交税金 销售 与 收款 利润表项目 资产负债表项目 业务 循环 销售与收款循环概述 销售与收款循环涉及的主要会计凭证和会计记录 订货单 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 应收账款明细账 主营业务收入明细账 现金银行存款日记账 收款和转账凭证 月末对账单 汇款通知单 贷项通知单 会计资料 接受顾 客订单 编制销 售单 批准 赊销 按销售 单发货 按销售单 装运 开票 记录 销售 收款 退回折 扣折让 注销 坏账 销售部门 信用部门 仓储部门 运输部门 会计部门 出纳 开具账单部门 审核 制单 交货期 金额 单价 数量 型号 品名 客户名称 订单编号 日期 编号 销售单 订货单号 订货日期 传真 电话 邮编 地址 负责人 客户编号 客户名称 日期： 编号： 商品送货单 审核： 开单： 备注 总价 单价 单位 数量 型号 品名 项次 送货明细 销售与收款循环涉及的主要业务活动 收到经过批准的销货单才供货 仓库 销售单 3.按销售单供货 信用管理部门签署意见 应收账款净额的估价或分摊 信用管理部门 销售单 2.批准赊销信用 顾客名单已被授权批准 销售交易的存在或发生 销售单管理部门 顾客订货单、销售单 1.接受顾客订单 重要控制点 相关认定 相关部门 相关凭证、记录 主要业务活动 重要控制点 相关认定 相关部门 相关凭证、记录 主要业务活动 销售发票连续编号 销售交易的存在或发生、完整性、估价或分摊 开具帐单部门 销售单、发运凭证、商品价目表、销售发票 5.向顾客开具帐单 供货和运货职能相分离 销售交易的存在或发生、完整性 装运部门 销售单、发运凭证 4.按销售单装运货物 重要控制点 相关认定 相关部门 相关凭证、记录 主要业务活动 利用汇款通知单加强货币资金控单 存在或发生、完整性、估价和分摊 会计部门 汇款通知单、收款凭证、现金和银行存款日记账 7.办理和登记现金和银行存款日记账 销售发票连续编号、记录销售与处理销售职能分离、定期独立检查并向顾客寄送对账单 存在或发生、完整性、估价或分摊 会计部门 销售发票及附件、销售明细账、应收账款明细账、现金和银行存款明细账 6.记录销售 重要控制点 相关认定 相关部门 相关凭证、记录 主要业务活动 估价或分摊 会计部门 10.提取坏帐准备 审批后及时做会计处理 估价或分摊 赊销部门、会计部门 坏账审批表 9.注销坏账 必须经授权处理，分别控制实物流和会计处理 存在或发生、完整性、估价或分摊 会计部门、仓库 贷项通知书 8.办理和记录销货退回 批准赊销与销售、发货、开票应相互独立 发货与开票、记账应相互独立 收取货款与销售收入、应收帐款记录应相互独立 批准销售退回与折让业务、记账业务应相互独立 （一）适当的职责分离 内部控制 关注四个关键点上的审批程序： 1.在销货发生之前，赊销业务经正确审批。 2.非正当审批，不得发出货物 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 （二）正确的授权审批 （三）充分的凭证和记录 对内部控制来说，只有具备充分的记账手续、充分的凭证和记录才有可能实现其各项控制目标。 （四）凭证的连续编号 （六）内部核查程序 （五）按月寄出对账单 每月由不负责现金、销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单；对账户余额中出现的核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金、也不记载主营业务收入和应收账款的主管人员处理。 由内部审计人员或其他独立人员核查销售业务的处理和记录，是实现内控目标不可缺少的一项控制措施。 主营业务收入的实质性程序 营业收入的审计目标 一、获取或编制主营业务收入明细表 复核加计，与报表、总账、明细账合计数核对 二、实施分析程序： 检查主营业务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营业务收入的真实性做出初步判断。 三、收入确认的正确性 收入确认 ①交款提货 ②预收账款 ③托收承付 ④递延收款 ⑤委托代销 ⑥工程合同 ⑦土地使用权转让及商品房销售 目的：确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。 四、实施