第八章采购与付款审计[46p].ppt

回顾上一章内容： （1）销售与收款循环的审计目标、业务活动、活动记录（熟悉） （2）销售与收款循环内部控制测试（理解） （3）应收账款与坏账准备、主营业务收入等实质性测试（掌握） 采购预付款业务流程 业务流程示意图： 3家以上 / 2个以上的人  请 （预算） （合同、协议） （出纳员） 购 审 询 确定 采购 验 仓 记 审批 执行 单 批 价 供应商 （合同） 货 储 账 付款 付款 ① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ⑦ ⑧ ⑨ ⑩ 一、采购与付款循环的业务活动 （一）采购与付款循环的业务活动 1、购买商品或劳务 购买商品或劳务涉及的活动有：请购商品或劳务、编制订购单、验收商品、储存商品 2、记录购货业务 记录购货业务涉及的活动有：编制付款凭单、记录资产或负债。 3、支付货款和记录支出 支付货款和记录支出涉及的活动有：支付货款、记录现金和银行存款支出。 4、定期对帐 定期对帐涉及 的活动有：应付帐款明细帐与卖方对帐单核对、定期取得银行对帐单 （二）采购与付款循环的凭证和记录 采购与付款循环所涉及的凭证和会计记录主要有：请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、付款凭证和转帐凭证、应付帐款明细帐和库存现金、银行存款日记帐、卖方对帐单。 采购与付款循环影响的主要帐户如下图： 银行存款 ＊ 采购与付款循环的风险识别与评估 一、了解重要交易流程与交易类别 了解的程序包括：询问各部门的相关人员，观察操作流程等。 二、确定可能发生错报的环节 采购与付款交易中可能错报环节以及关键控制点。 三、识别和了解相关控制 注册会计师通过编制内部控制调查表来识别和了解相关控制。 采购与付款循环的内部控制调查表包括采购与付款循环和固定资产内部控制调查表。 四、穿行测试 注册会计师应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试，以验证对相关控制的了解是否正确和完整。 五、初步评价和风险评估 通过了解采购与付款循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步测试程序的性质、时间和范围。如果相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可以考虑执行实质性程序，而不进行控制测试。 二、采购与付款循环的内部控制及测试 （一）采购与付款的内部控制 采购与付款的内部控制包括：职责分工控制、请购控制、订购控制、验收控制、记录应付帐款控制、支付货款控制、对帐控制等。 （二）采购与付款内部控制的测试 1、检查采购与付款业务的业务凭证 2、检查采购与付款业务的帐务处理 3、实地观察或询问物资的保管情况 4、检查帐薄的核对 （三）固定资产的内部控制及测试 1、固定资产的内部控制 包括：预算制度、授权批准制度、帐簿记录制度、职责分工制度、资本性支出和收益性支出的区分制度、处置制度、定期盘点制度、维护保养制度等。 2、内部控制的控制测试 包括：预算制度的测试、授权批准制度的 测试、帐薄记录制度的测试、职责分工制度的测试、资本性支出和收益性支出的区分制度的测试、处置制度的测试、定期盘点制度的测试、维护保养制度的测试等。 第二节 采购与付款循环的控制测试与实质性测试 一、采购与付款循环的控制测试 （一）购货交易控制测试 1.抽取一定数量的订货单，做如下检查：将订货单与请购单进行核对；检查采购数量、价格是否经过授权；检查其编号是否连续等。 2.审核与所抽取的订购单有关的发票、验收报告、入库单、付款凭证、记账凭证，并追查至相应的明细账与总账记录。 3.抽取付款凭单，检查付款凭单所列内容是否与订购单、验收报告、发票相一致。 4.观察、询问被审计单位工作人员有关验收、存储验收程序，以及资产接近情况。 （二）付款交易控制测试 检查付款凭单是否经过审批、支票是否按顺序使用、付款凭单在付款后是否被注销、检查银行对账单与银行存款余额调节表，以获得独立检查的证据。 （三）固定资产控制测试 检查固定资产在预算、授权、取得和报废等业务是否违规；检查固定资产增加、报 废、出售等业务的处理、明细账的登记、维修和保养、资本性支出和收益性支出的划分；抽查应付账款、现金收支、营业外收支等账户相关业务的信息处理；实地观察固定资产的使用和保养情况、帐实是否相符等。 二、采购与付款循环的实质性测试 1.发生测试 ——确定已记录的购货交易确实能收到存货 2.完整性测试 ——确定所有的购货发票都已处理、记录 3.计价测试 ——确定购货交易以适当的金