第十一章销售与收款循环[60p].ppt

第一节 销售与收款循环概述 销售与收款循环主要指公司接受销售订单，向顾客销售商品的过程。 该循环的主要业务活动包括：接受顾客订单；批准赊销信用；按销售单供货；按销售单装运货物；向顾客开具账单；记录销售；办理和记录现金、银行存款收入；办理和记录销货退回、销货折扣与折让；注销坏账；提取坏账准备等。 第一节 销售与收款循环概述 循环涉及的主要凭证和会计记录有：客户订购单；销售单；发运凭证；销售发票；商品价目表；贷项通知单；应收账款账龄分析表；应收账款明细账；主营业务收入明细账；折扣与折让明细账；汇款通知书；库存现金日记账和银行存款日记账；坏账审批表；客户月末对账单；转账凭证；收款凭证等。 第二节 销售与收款循环内部控制及其测试 本节主要解决两个问题： 一、销售与收款循环的内部控制要点 二、控制测试 一、销售与收款循环的主要业务活动及其内部控制要点 1．了解销售部门接受顾客订单情况（与“发生”认定有关） （1）业务员接受顾客订单； （2）经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等； （3）销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭据。 2．了解信用管理部门信用批准情况（与“计价和分摊”认定有关） （1）信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字； （2）对于超过单位既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策； （3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责； （4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。 3．了解仓库部门发货情况 仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制连续编号的出库单，目的是为防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。 4．了解按销售单装运货物情况（与“发生”认定有关） 装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物，装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。 5．了解财务部门开具账单情况（开发票和寄送销售发票）（难点内容） 为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序： （1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。目的是为了控制“发生”认定的错误，即确保只对实际装运的货物才开具账单，无重复开具账单或虚构交易。 （2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目的是为了控制“准确性”认定的错误，即确保按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单。 （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性，目的是为了控制“准确性”认定的错误。 （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。 6．了解财务部门记录销售情况（难点内容） 记录销售的控制程序包括以下内容： （1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。 6．了解财务部门记录销售情况（续） （2）控制所有事先连续编号的销售发票。 （3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。 （4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 （5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。 （6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。 （7）定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。 7．了解办理和记录现金、银行存款收入情况。 8．了解办理和记录销货退回、销货折扣与折让情况 （不相容职务相分离，实物验收入库，会计处理）。 9．了解提取坏账准备情况（该控制影响“计价和分摊” 认定）。 10.了解注销坏账情况（与授权控制有关，同时影响“计价和分摊”认定）。 第二节 销售与收款循环内部控制及其测试 二、控制测试 （一）记录对内部控制的了解 （二）测试控制制度与评价控制风险 第三节 销售与收款循环的交易类别测试 本节主要解决两个问题： 一、销售交易的实质性分析程序和细节测试 二、收款交易的实质性分析程序和细节测试 一、销售交易的细节测试 （一）注册会计师测试登记入账的销售交易的真实性 1.针对未曾发货却已将销售交易登记入账的测试 （1）细节测试方向：逆查，查多记的销售交易。 （2）从明细账入手 从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。 （3)查存货的永续盘存记录 对发运凭证等的真实性也有怀疑，就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试永续盘存记录中存货余额有无减少，以确认是否