第十一章非流动负债[60p].ppt

[学习目标与要求] 通过本章学习，你应当 1.熟悉非流动负债的概念及内容； 2.掌握借款费用资本化的起止期间； 3.掌握借款费用的处理原则与方法； 4.掌握长期借款、应付债券的账务处理; 5.掌握长期应付款的账务处理。 [课前预习题1] 　　　开达公司为建造一条新型生产流水线，于2007年1月1日向银行借入500万元，年利率4%，期限3年，该生产流水线于2007年1月1日开始建造，预计当年年底完工。 [课前预习题2] 　　　开普公司拟折价发行5,000万元面值的债券，该债券的票面利率4%，期限5年，估计发行日的市场利率5%。有人认为折价发行债券会给公司造成损失，是要亏本的。 [课前预习题3] 　　　明颖公司于2007年1月1日发行面值1 000万元3年期债券，发行价格1 008万元，年利率5%，所筹资金60%用于生产经营，其余用于对外投资。 第一节 非流动负债概述 （一）关于展期债务 企业对于自资产负债表日起一年内到期 的负债，预计能够自主地将清偿义务展期至 自资产负债表日起一年以上的，应当归类为 非流动负债；不能自主地将清偿义务展期 的，应当归类为流动负债。 （二）关于违约长期债务 企业在资产负债表日或之前违反了长期借 款协议条款，导致贷款人可随时要求清偿的负 债，应当归类为流动负债。 第二节 借款费用 指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 包括： 借款利息 折价或溢价的摊销 借款的辅助费用 外币借款的汇兑差额 第二节 借款费用 二、借款费用应予资本化的资产范围 和借款范围 第二节 借款费用 二、借款费用应予资本化的资产范围 和借款范围 第二节 借款费用 三、开始资本化的条件 在同时符合以下三个条件时开始资本化： 1、资产支出已经发生； 2、借款费用已经发生； 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动己经开始 专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。 借款存在折价或溢价的，应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价，调整每期利息金额。 例：甲公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期 预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。 公司为建造厂房于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款 期限为3年，年利率为6％。另外在20×7年7月1日又专门借 款4000万元，借款期限为5年，年利率为7％。借款利息按 年支付。（假定名义利率与实际利率均相同） 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投 资月收益率为0.5％。 厂房于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。 公司为建造该厂房的支出金额如表所示。单位：万元 2007年会计处理： （1）借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。 （2）20×7年专门借款发生的利息金额 ＝2 000×6％＋4 OOO×7％×6／12＝260（万元） （3）计算在资本化期间内利用闲置资金进行短期投资的收益： 20×7年短期投资收益 ＝500×0.5％×6＋2 000×0.5％×6＝75（万元） （4）20×7年的利息资本化金额 ＝260－75＝185（万元） 20×7年12月31日： 借：在建工程 1 850 000 应收利息（或银行存款） 750 000 贷：应付利息 2 600 000 购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 例: 某企业从2007年初开始购建某固定资产，一季度各月发生的支出如下:（单位：百万） 一月份 二月份 三月份 5日 30 5日 40 1日 110 10日 60