第十七章利润[60p].ppt

中级财务会计 第十七章 利润 第十七章 利润 第一节 本年利润 一、 利润及其构成 （一）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 二、营业外收支净额的会计处理 （一）营业外收入 营业外收入，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。它是企业利润总额的一项重要补充内容。营业外收入包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 企业通过设置“营业外收入”科目核算上述内容，本科目可按营业外收入项目进行明细核算。期末应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 三、本年利润的结转 （一）本年利润的转入 企业应设置“本年利润”科目，核算当期实现的净利润（或发生的净亏损）。 企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后“本年利润”科目的贷方余额，为当期实现的净利润；借方余额为当期实现的净亏损。 第二节 所得税 问 题 一如果所得税费用和应交税费——应交所得税相等，税前会计利润等于应纳税所得额吗？ №，不一定 二所得税费用和应交税费——应交所得税总是相等吗？№，不一定 一、确定资产、负债的计税基础 （一）资产的计税基础 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础 =成本-以前期间已税前列支的金额 资产账面价值与计税基础可能存在差异的 情况 1.与固定资产有关的 折旧方法、折旧年限、计提减值准备 会计分录 借：所得税费用——当期所得税费用 ——递延所得税费用 13 200 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 13 200 此时，递延所得税负债余额79 200元，是资产账面价值与计税基础之间的差额24万元，影响纳税的金额。 会计分录 借：所得税费用——当期所得税费用 递延所得税负债 18 480 贷：应交税费——应交所得税 所得税费用 ——递延所得税费用18 480 此时，递延所得税负债余额6.072万元，是资产账面价值与计税基础之间的差额18.4万元，影响纳税的金额。 第四年、第五年略。 【例题11—2】 企业发生研发支出100万元，其中资本化60万元，无形资产成本60万元，计税基础90万元，未来税前扣减。 费用化的40万元不是差异； 资本化的30万元是暂时性差异； 允许税前多扣减的20万元是永久性差异。 暂时性差异产生递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用——递延所得税费用 （二）负债的计税基础 负债的计税基础=账面价值-未来可在税前列支的金额（从费用中提取的负债） 可能导致负债帐面价值和计税基础存在差异的情况 和预计负债有关的 【例题11—6】 企业提供售后服务，100万预计负债，预计负债账面价值=100万 预计负债的计税基础=账面价值100万-可从未来经济利益中扣除的金额100万=0 账面价值与计税基础之间的差100万，暂时性差异，会计确认负债时，计入当期利润表；税法允许在以后期间税前扣除。 二、暂时性差异 总 结 三、确认递延所得税负债或递延所得税资产 （一）递延所得税负债的确认 除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况外，企业对所有的应纳税暂时性差异，都要确认递延所得税负债。 除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中资产负债相关的以外，确认递延所得税负债时，会影响所得税费用。 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税负债 四、确定所得税费用 企业计入利润表中的所得税费用包括 当期所得税费用和 递延所得税费用两个部分 所得税费用 =当期应交所得税 +当期递延所得税负债增加 -当期递延所得税负债减少 -当期递延所得税资产增加 +当期递延所得税资产减少. 【例题11—7】 甲企业适用33%所得税税率，06年利润总额750万元（税前会计利润）。 会计与税收之间差异包括： （1）国债利息收入 50万元 （2）税款滞纳金 60万元 （