第十三章销售与收款循环审计[42p].ppt

第十三章 销售与收款循环审计 本章主要内容 13.1业务流程与会计账证 13.2内部控制及其测试 13.3营业收入审计 13.4应收款项审计 13.5流转税及其他项目审计 第一节 业务流程与会计账证 一、销售与收款循环的主要业务 1）接受顾客订单； 2）批准赊销信用； 3）按销售单供货； 4）按销售单装运货物； 5）向顾客开具帐单； 6）记录销售； 7）办理和记录现金、银行存款收入； 8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让； 9）注销坏账； 10）提取坏帐准备。 第一节 业务流程与会计账证 二、销售与收款循环的主要凭证和会计记录 1、顾客定货单； 2、销售单； 3、发运凭证； 4、销售发票； 5、商品价目表； 6、贷项通知单； 7、应收账款明细账； 8、主营业务收入明细账； 9、折扣与折让明细帐； 10、收据和货款结算凭证； 11、现金日记帐和银行存款日记帐； 12、坏账审批表； 13、顾客月末对账单； 14、转帐凭证； 15、收款凭证。 第一节内部控制及其测试 第一节 内部控制及其测试 第一节 内部控制及其测试 第三节 主营业务收入审计 主营业务收入审计的目标 1）收入真实性； 2）入账完整性； 3）入账及时性； 4）分类正确性； 5）计价正确性； 6）披露充分性。 第三节 主营业务收入审计 一、主营业务收入的分析性复核 第三节 主营业务收入审计 案例：三江公司05年4月聘请ABC事务所对2005年度财务报表进行审计，X注师受指派负责审计主营业务收入。X通过审阅该公司主要产品A的收入明细账和销售成本明细账，发现：该产品每年销售旺季为2月份，同行当年的平均售价为每件200元，该企业除对甲公司售价为每件250元外，对其余企业的售价均为每件200元。经查，甲公司为三江公司的主要股东，2005年对其销售A产品的1600件，占A产品当年对外销售总量的30%。另外，A产品2005年10月至2006年3月的销售收入和销售成本情况如下表： 第三节 主营业务收入审计 分析要求：1、运用分析性复核方法确定对A产品收入审计的重点领域，并简要说明理由，分析其中可能存在的问题。2、说明对甲公司销售收入审计应运用的主要程序。 参考答案： 1、重点领域为2005年12月和2006年1月。因为，前者收入奇高且毛利率奇高，后者正相反。可能存在虚增收入，截止期确定不正确，抬高2005年利润的问题。 2、对甲公司的销售售收入，应检查收入确认是否正确，定价是否合理，帐务处理是否正确，超过一般售价20%的部分是否计入资本公积。 二、收入真实性审计 （一）检查法： 首先检查应收款项明细账的贷方记录。 应收款项——某客户 入账的收入 已收回 收入真实 退货 核销坏账 检查销售 函证 监盘 尚未收回 文件 未收回 存货 对于退货或核销坏账或尚未收回的，应检查相关销售文件的真实、齐全性，如果有真实齐全的销售文件，也可确认收入是真实的，否则退货或核销坏账的应确认相关收入虚假。 第三节 主营业务收入审计 对于尚未收回的，特别是大额尚未收回的应收账款，还应进一步用函证法和监盘法查实相关收入的真实性。（特别是在相关凭证不全或丢失时） 对于收入形成的应收账款尚未收回的，要进一步用函证法进行查证，如果如果回函证实应收账款，则说明相关收入是真实的；如果回函表明应收账款是虚假的，则相关收入也应确认为虚假；如果没有回函，则应进一步用监盘法查实相关收入。 用监盘法查实收入的一般步骤和方法是：通过监盘存货，倒挤被审计期间发出存货的数量，进而推算当期的销售收入和销售成本，以此验证已入账销售 第三节 主营业务收入审计 收入和销售成本的真实性。（销售量=期初存量+本期增加量-非销售减少量-期末监盘量） 三、收入入账完整性审计 （一）转账销售入账完整性审计 转账销售是指通过办理银行转账结算获取收入的销售方式。其收入入账完整性的审计方法是：抽去送存支票汇单、银行结算回单、商业汇票等与收入帐面记录进行核对。注意不能与银行收款通知单核对，因为要审查的收入是权责发生制的。 第三节 主营业务收入审计 第三节 主营业务收入审计 （三）邮寄销售入账完整性审计 邮寄销售收入是指通过邮局汇款销售的收入将邮局对账单与企业的汇款单登记簿进行核对，在相符的情况下，