第十二章收入循环的实质性测试[64p].ppt

第一节 实质性测试概述 实质性测试（substantive audit testing）是审计人员获取充分适当的审计证据以支持交易、账户余额以及列报与披露的过程，包括交易、账户余额以及列报与披露的细节测试以及分析程序。 图12-1给出了实质性测试在整个审计过程中所处的位置。 实质性测试与控制测试 与控制测试不同，实质性测试不是针对会计系统处理过程而进行的测试，而是针对会计系统产出的质量而进行的测试，它关注那些直接影响财务报表公允性的潜在的重大错报或漏报。 控制测试和四种不同的实质性测试（交易实质性测试、分析性测试、余额实质性测试、列报和披露测试）与审计风险模型的关系如图12-2所示。 实质性测试与控制测试 实质性测试与控制测试 基于对审计有效性和审计效率的追求，审计人员总是在保证审计有效性的前提下力求寻找控制测试与实质性测试的最佳结合点，即综合测试成本的最低点。 实质性测试一般针对三个层面进行： 一个是交易层次， 另一个是账户层次， 最后一个是列报与披露的细节测试。 交易实质性测试的目的在于确定与该交易的审计目标相关的金额是否存在错报。 交易实质性测试的效果可以用图12-3来说明。 实质性测试与控制测试 实质性测试与控制测试 账户余额实质性测试的目标在于确定报表中列示的账户金额的正确性，因此可以提供财务报表公允性的最直接的证据。 列报与披露适当性的测试是审计人员实施必要的审计程序，以评价财务报表总体列报与相关披露是否符合运用的会计准则和相关会计制度的规定，是否正确反映财务信息的分类和描述，以及重大事项是否披露恰当。 在审计实施阶段执行分析性测试，主要目的在于显示财务报表中可能存在的错报以及减少账户余额实质性测试的工作量。 实质性测试与控制测试 在控制测试和四种不同的实质性测试的共同作用下，审计人员能对报表不存在重大错报或漏报取得合理的保证，从而降低审计风险。 图12-4反映了不同的审计测试如何作用于应收账款审计以取得合理保证的例子。 控制测试、交易实质性测试与交易审计目标密切相关，账户余额的实质性测试与余额审计目标密切相关，列报与披露适当性测试评价财务报表的总体列报是否符合适用的财务报告框架。 这里我们要说明的是不同的审计测试与审计目标之间的关系，表12-1列示了这种关系。 实质性测试与控制测试 实质性测试与控制测试 实质性测试与控制测试 每一种测试所能取得的证据类型有所不同，其取证方法和取证成本也不一样。 表12-2总结了审计测试、取证方法和审计证据类型之间的关系。 实质性测试与控制测试 实质性测试与控制测试 控制测试和各种实质性测试的取证成本也各有差异，取证成本由高到低排列如下：余额实质性测试、交易实质性测试、控制测试、列报与披露测试、分析性测试。 表12-3列示了四种不同情况下的测试组合及其相应的组合成本。 实质性测试与控制测试 实质性测试的性质、时间与范围 审计人员在执行实质性测试之前，应当执行以下风险评估程序，从而对主体及其环境取得了解： （1）通过询问管理人员以及主体的其他人员，对企业的经营状况和行业特性进行研究，在此基础上运用分析程序。 （2）询问负责治理的人员。询问负责治理的人员可能有助于审计人员了解编制财务报表的环境。 （3）对内部控制进行测试和评价，评估与控制有关的重大错报风险。 （4）根据前面的了解和测试，审计人员确定了可接受的审计风险和对重大错报风险的估计水平，从而可以确定可接受的检查风险水平，进而确定并执行实质性测试程序。 实质性测试的性质、时间与范围 在进行实质性测试前，审计人员必须在对审计风险、重要性水平和成本效益原则等考虑的基础上做出职业判断，确定实质性测试的性质、时间和范围。 虽然大部分的实质性审计测试是在资产负债表日后进行的，但为了节约期后审计的时间，一小部分的实质性测试可能在期中审计阶段进行。 实质性测试的性质、时间与范围 在一些情况下，实质性程序可能在中期执行，这增大了错报在期末可能存在未被审计人员发现的风险。当剩余期间变长时，审计人员应考虑以下内在的因素： （1）控制环境和其他相关控制； （2）在以后日期对审计而言所必需的信息的可获得性； （3）实质性程序的目标； （4）所评估的重大错报风险； （5）交易种类或账户余额及相关认定的性质； （6）审计人员执行恰当实质性程序或结合控制程序以涵盖剩余期间，从而降低错报在期末存在而未被发现的风险。 实质性测试的性质、时间与范围 虽然不要求审计人员就控制的运行有效性取得审计证据，从而为将审计结论从中期延伸到期末奠定合理基础，但审计人员应考虑只执行实质性程序以涵盖剩余期间是否充分。 如果内部控制十分有效，审计人员可以在期中审计阶段增加一些余额实质性测试，但如果内部控制并不十分有效，那么实质性测试尤其是余额实质性测试应该尽