第十五章销售与收款循环的审计[118p].ppt

第十五章 销售与收款循环审计 本章属于非常重要的内容，是注重实务考核的具体体现。在考试中各种题型均可涉及，还经常涉及会计知识。在考试中经常考察销售收款的内部控制及其测试；营业收入的实质性程序；应收账款和坏账准备的审计等内容。 本章主要内容： 第一节 销售与收款循环的特点 第二节 内部控制和控制测试 第三节 销售与收款循环的实质性程序 第一节 销售与收款循环的特点 一、不同行业类型的收入来源（见教材） 二、典型销售涉及的主要业务活动 三、涉及的主要凭证与会计记录 四、销售与收款循环涉及的主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系  二、典型销售涉及的主要业务活动 　　①接受顾客订单 　　②批准赊销信用 　　③按销售单供货 　　④按销售单装运货物 　　⑤向顾客开具账单 　　⑥记录销售 　　⑦办理和记录现金、银行存款收入 　　⑧办理和记录销售退回、销售折扣与折让 　　⑨注销坏账 　　⑩提取坏账准备 三、涉及的主要凭证与会计记录 ①顾客订货单 ②销售单 ③发运凭证 ④销售发票 ⑤商品价目表 ⑥贷项通知单 ⑦应收账款明细账 ⑧主营业务收入明细账　　 四、销售与收款循环涉及的主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系 第二节 内部控制和控制测试 一、销售交易的内部控制 二、收款交易的内部控制　 三、评估重大错报风险（了解） 四、控制测试 一、销售交易的内部控制 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表（教材366页） 销售交易关键的内部控制： ①适当的职责分离 ②正确的授权审批（四个关键点） ③充分的凭证和记录 ④凭证的预先编号 ⑤按月寄出对账单 ⑥内部核查程序 销售与收款循环适当职责分离举例： 内部核查程序 二、收款交易的内部控制　　收款交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表（P370） 三、评估重大错报风险（了解）　　 四、控制测试 （一）以内部控制目标为起点的控制测试 见表15—3，15—5 （二）以风险为起点的控制测试 （见教材） 第三节　销售与收款循环的实质性程序 一、销售与收款交易的实质性程序 二、营业收入的实质性程序 三、应收账款的实质性程序 收入舞弊的手法和应对策略 收入是信息使用者最为关心的会计报表项目之一。 信息主要使用者： 投资者 、企业管理当局 。 投资者为什么要使用这些信息？ 通过对收入总额、构成的变化投资者据以分析企业经营趋势，并作出相关的决策。 企业管理当局为什么要使用这些信息？ 企业的上市、融资、 纳税以及管理者的薪酬和职位往往也与收入直接挂钩。 收入历来是会计造假的重灾区， 不论是 COSO 的调查研究还是我国证监会的相关统计数据都表明会计舞弊多数与收入有关。 在审计工作中， 收入审计也是整个审计工作的重点，要想做好对收入的审计工作，审计人员需要了解企业惯用的收入舞弊方法与对应的审计策略。 收入舞弊包括两种形式： 第一是虚减收入。 这类舞弊的主体多为民营企业或需要利润平滑的上市公司及垄断企业，舞弊的目的在于减少税款，或为以后的盈利创造条件，或减少社会关注度。 第二是虚增收入。 虚增收入是收入舞弊的主要形式。 舞弊的主体包括国有企业和上市公司，目的在于创造业绩，以满足相关法律法规的要求，特别是上市公司，为了稳定股价“绕过”证监会对利润指标的硬性要求，在实际亏损的情况下，有强烈的动机通过虚增收入创造经营业绩。 收入舞弊可采用的方法 ： 1.虚构经济业务。 收入舞弊一般都是企业管理层甚至是高级管理层所为，因此舞弊者有条件利用手中的职权制造一套从销售单、销售合同到发票、出库单的完整的原始凭证， 会计凭以记账到次年再按销售退回进行处理。 近几年为躲避审计人员的函证措施， 企业虚构经济业务时一般不会采用虚假的购货单位，而多使用关联交易非关联化或企业自己出钱购买收入的做法。 如上市公司按市场价将商品销售给第三方， 并确认销售收入，再由子公司从第三方手中购回。 2.调整收入的确认时间。 在会计工作实务中， 很多企业还存在以开具发票作为确认收入的时点标志，按照《企业会计准则第 14 号—收入》规定，企业销售商品时在满足第四条规定时就应当确认收入而不应以是否开具发票为界定标准。但企业在实际运用时， 往往根据实际情况人为调节收入的入账时间，以达到“以丰补歉”平滑利润的目的。 企业在利润偏高的时候可以通过延后开具发票、 出库单的办法推迟入账时间； 在利润偏低的时候通过开出优厚条件刺激经销商提前购买的策略使营业收入激增， 但这样做的实质是将企业下期的销售业务挪至了前期。 除此之外，比较常见的方法还包括开具“阴阳合同”，隐瞒重大不确定性条款等其他方法。 3.利用会计政策进行收入操纵。 《企业会计准则》涉及的大量特殊销售业务，如附有销售退回条件的商品