第十四章购货与付款循环审计[49p].ppt

第十四章 购货与付款循环审计 一 、购货与付款循环业务特点 购货付款循环与会计报表项目的关系 购货与付款循环的特点 主要凭证和会计记录 请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单 转账凭证与付款凭证 现金与银行存款日记账 卖方月末对账单 购货与付款循环的特点（续） 主要业务活动 请购商品和劳务 编制订购单 采购商品 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认与记录负债 付款 记录现金与银行存款支出 二 、购货与付款循环的内部控制及其测试 购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要控制点的关系 购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要控制点的关系（续） 固定资产的内部控制及控制测试 固定资产的预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 资本性支出与收益性支出的区分制度 固定资产的处置制度 定期盘点制度 维护保养制度 三 、应付账款的审计 应付账款的审计目的和重点 审计目的 真实性 完整性 余额的正确性 披露的恰当性 审计重点 －查找未入账应付账款 应付账款的实质性程序 获取或编制应付账款明细表 （1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； （2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确； （3）分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时建议作重分类调整； （4）结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同时挂账的项目、异常余额或与购货无关的其他款项。 实施分析程序 函证应付账款 函证应付账款的必要性 一般不需要函证 函证不能保证查出漏计的应付账款 通过购货发票等外部凭证验证应付账款余额 需实施函证程序的情形 控制风险高 余额大 财务状况恶化 函证应付账款（续） 函证对象的选择 余额大的债权人 期末余额小甚至为零但属重要供货人（往来频繁） 函证方式和时间 肯定式函证（写明金额） 期后函证 函证应付账款（续） 对函证过程的控制 函证对象的确定 询证函的发出与回收 未回函的处理 重新发函 实施替代程序－检查期后事项 函证应付账款（续） 应收账款与应付账款函证的比较 查找未入账应付账款 应付账款审计重点是判断其完整性 查找未入账应付账款的方法 结合存货的监盘，检查资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。 检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票日期，确认其入账时间。 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证确认其入账时间 询问有关人员，查阅资本预算、工程通知单、基建合同、接受服务合约等，确认应付款记录的正确性。 检查应付账款明细账的借方余额 检查预付帐款的账务处理 查明应付账款长期挂账的原因 检查带现金折扣的应付账款 结合债务重组的业务检查应付账款 关注应付关联方账款 检查非记账本位币的应付账款的折算汇率 验明应付账款在资产负债表上披露的恰当性 四、固定资产和累计折旧的审计 固定资产审计的范围、目的和重点 审计范围 固定资产原价和累计折旧 固定资产增加 固定资产减少 固定资产折旧计提 与上述业务相关的账户 固定资产审计的范围、目的和重点（续） 审计目的 审计重点 －增减变动 固定资产的实质性程序 获取或编制固定资产与累计折旧分类汇总表 检查固定资产分类的正确性 期初余额的认定 连续审计 变更会计师事务所 初次审计 固定资产的实质性程序（续） 分析程序 计算固定资产原值与本期产品产量的比率并与前期比较 计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率并与上期比较 计算累计折旧与固定资产总成本的比率并与上期比较 计算本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用 比较本期与以前各期固定资产的增减 分析固定资产的构成及其增减变动情况 固定资产的实质性程序（续） 检查固定资产的增加 审计本期固定资产增加的重要性 －－固定资产的增加对财务报表产生长期影响 固定资产增加审计的重点 －－根据固定资产增加的途径审计其成本的构成 外购固定资产 在建工程转入的固定资产 投资者投入的固定资产 更新改造的固定资产 因抵债取得的固定资产 以非货币性交易换入的固定资产 盘盈的固定资产 固定资产的实质性程序（续） 检查固定资产的减少 审计本期固定资产减少的重要性 －－固定资产的减少对财务报表产生长期影响 固定资产减少审计的重点 －－查明固定资产的减少的授权与账务处理 检查固定资产减少的授权审批文件 检查固定资产减少的原因及账务处理的合规性 抽查固定资产账面