第十章非流动负债[36p].ppt

第三节 非流动负债 一、非流动负债的概述 （一）非流动负债的性质 流动负债以外的负债归为非流动负债（会计准则）。 特点： 1、金额大； 2、偿还期限长； 3、利息一般按年支付，债务本金可以一次偿还或者分期偿还； 4、与发行股票融资相比，不会影响企业的控制权。 企业的资金形态有两种：长期资金和短期资金。 企业的资产分为： （1）存货等流动资产： （2）厂房、设备等非流动资产。 设备和厂房等是企业长期占用的，必须靠长期资金来解决。 长期资金的来源主要有两个： （1）发行股票（股权融资）； （2）长期债务（债务融资）。 债务融资的优点： （1）不影响企业原有的股权结构，有利于保持股东的控制权； （2）成本低；债务的利息率通常要低于股票的收益率； （3）节税作用；利息是税前扣除，而股利只能税后扣除，也即利息有节税功效； （4）转移财富作用（通货膨胀率大于名义利率）； （5）获得财务杠杆收益（投资报酬率大于债务利息率） 债务融资不足： 1、固定的利息费用可能增大企业的财务风险； 2、制约企业筹资和经营的灵活性（各种债务合同条款） （二）非流动负债的形式 （1）长期借款； （2）应付债券； （3）长期应付款； （4）专项应付款； （5）预计负债； 二、长期借款 （一）长期借款核算应设置的账户及应注意的问题 长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限超过1年的各种借款。 核算注意的问题： （1）长期借款所发生的利息支出，应按权责发生制的原则确认为工程成本或计入当期财务费用； （2）外汇借款所发生的外汇折算差额，应按照外币业务核算的有关规定，按期计算汇兑损益，并计入在建工程成本或当期损益。 （3）设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务，并设置“本金”和“利息调整”两个明细科目来分别核算长期借款的本金和因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额。 长期借款的主要会计分录： 借款时,按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”，按借贷双方的差额，借记“长期借款——利息调整”： 借：银行存款 长期借款——利息调整 贷：长期借款——本金 计提利息时，按照长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目；按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；实际利息与应付利息的差额，贷记“长期借款——利息调整’： 借：财务费用/在建工程 贷：应付利息 长期借款——利息调整 偿还本金时，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金 ”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”，按实际归还的款项，贷记“银行存款”，按借贷之间的差额，借记“在建工程/财务费用”等科目。 借：长期借款——本金 贷：银行存款 长期借款——利息调整 在建工程/财务费用 （二）长期借款的账务处理 1、到期一次还本付息的账务处理 星海公司于2007年1月1日从中国工商银行借入人民币200万，期限3年，用于建造固定资产，年利率8%，每年按复利计息一次，到期本息一次支付。固定资产建造工程在第二年末完成并投入使用，并办理工程决算。 （1）取得借款 借：银行存款 2000000 贷：长期借款——本金 2000000 （2）第一年末计提利息（200×8%=16万） 借：在建工程 160000 贷：应计利息 160000 （3）第二年末计提利息（200+16）×8%=17.28万 借：在建工程 172800 贷：应计利息 172800 （4）第三年末计提利息（200+16+17.28）×8%=18.66万 借：财务费用 186600 贷：应计利息 186600 （5）第三年末偿还本息 (应计利息合计=160000+172800+186600=519400) 借：长期借款——本金 2000000 应计利息 519400 贷：银行存款