财务会计第十三章收入[56p].ppt

第十三章 收入 ?教学目的与要求: 明确收入定义和种类,弄懂收入确认的原则，掌握各类收入的核算。 ?重点 ： 收入的特点及分类，商品销售收入、特殊情况下商品销售收入确认原则、提供劳务收入确认原则、让渡资产使用权收入确认原则，各种收入的核算 ?难点：商品销售收入的确认及特殊情况下商品销售收入的核算 第一节 收入概述及分类 一、收入的概念及特征 （一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （二）收入的特征 首先，收入是日常活动中产生的经济利益流入； 其次，形成经济利益的流入，也就是说日常活动能够形 成企业实实在在的经济利益； 再次，收入的形成总是伴随着资产的增加或负债的减少。 最后，收入将引起企业所有者权益的增加。 二、收入的分类 （一）按收入从事日常活动的性质： 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入 （二）按照收入在企业的重要性： 主营业务收入 其他业务收入 其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事 的经常性活动相关的活动实现的收入。例如，工业企业对 外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等。 第二节 收入的确认 、计量及核算 一、销售商品收入（一）一般情况下，企业销售商品收入的确认 、计量及会计处理 1.商品销售收入的确认 旧准则确认的条件： 企业销售商品时，如同时符合4个条件，即确认为收入。 新准则确认的条件： 企业销售商品时，如同时符合5个条件，即确认为收入。 新旧准则关于销售商品收入的确认条件比较 条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方。 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购 货方，需要视不同情况而定： ①通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所 有权上的所有风险和报酬随之转移。 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品 所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权 上的次要风险和报酬，应当视同商品所有权上的所有风险和 报酬已经转移给购货方。即，可以确认收入。 ②某些情况下 企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的 主要风险和报酬并未转移。 企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主 要风险和报酬： 一是企业销售的商品在质量、品种、规格等方面 不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款 予以弥补，因而仍负有责任。 例. A企业于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方 已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已 随发票账单一并交付买方；买方当天收到商品后，发现商品 质量没有达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与 A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买 方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任 何弥补措施。 此项销售表明，尽管商品已经发出，发票账单已交付买方， 也已收到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达 成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。 因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，A企 业此时不能确认收入，收入应递延到已满足买方要求并买方 承诺付款时予以确认。 二是企业销售商品的收入是否能够取得，取决于取 决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手 续费方式委托代销商品等。 委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收 入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售 商品收入。 三是企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安 装或检验任务是销售合同的重要组成部分。 例：某生产制造企业销售大型设备，设备已发出，发票 账单已交付买方，买方已预付部分货款，但根据合同规定， 卖方负责安装，卖方在安装并经检验合格后，买方立即支付 余款在这种情况下，大型设备发出并不表示商品所有权上的 主要风险和报酬已转移给买方，企业仍需对所售设备进行安 装；安装过程中可能会发生一些不确定因素，阻碍该项销售 的实现。 因此，只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。 四是销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款 而企业又不能确定退货的可能性。 例：某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者 均有一个月的试用期，不满意的，一个月内给予退货。在 这种情况下，该企业尽管已将商品售出，也已收到价款， 但由于是新产品，无法估计退货的可能性，商品所有权上 的风险和报酬实质上并未转移给买方，该企业在售出商品 时不能确认收入。只有当买主正式接受商品时或退货期满 时确认收入。 注意：