财务会计第三章应收及预付款项[105p].ppt

第三章 应收及预付款项 第三章 应收及预付款项 第一节 应收及预付款项概述 第二节 应收账款的核算 第三节 应收票据的核算 第四节 其他应收款的核算 第五节 预付账款的核算 第一节 应收及预付款项概述 应收及预付款项的概念 应收及预付款项的内容 一、应收及预付款项概念 （一）应收及预付款项的概念 应收及预付款项，是指企业在生产经营活动中因商品购销、劳务供应或者其他原因产生的债权。 （二）组织应收账款及预付款项核算应注意的问题 1.必须按不同的债务人分户组织明细分类核算； 2.经常进行清理，随时掌握各种债权的清偿收回情况； 3.建立严格的管理制度，针对账龄长短采取有效的催讨手段； 4.正确计提坏账准备，如实提供各种应收债权的会计信息。 二、应收及预付款项的内容 应收及预付款项重要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股息等。 第二节 应收账款的核算 应收账款概述 应收账款的核算 应收账款明细账的设置与登记 坏账损失的核算 一、应收账款概述 应收账款的概念 应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。 应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。 应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。 二、应收账款的核算 （一）应收账款的确认与计价 应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。 =货款+税款+代垫费用 如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。 二、应收账款的核算 （三）应收账款发生和收回的核算 销售商品、提供劳务未收款时 收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。 二、应收账款的核算 （四）应收账款发生和收回的核算——举例（教材P36) 【例3-1】泰山有限责任公司销售给珠江有限责任公司A商品一批，开出增值税发票，商品发出时以银行存款垫付运杂费1600元，办妥托收手续。编制如下会计分录： 二、应收账款的核算 （四）应收账款发生和收回的核算——举例 【例3-2】承例3-1，,12月9日，泰山有限责任公司收到珠江有限公司货款563 200元，根据上述业务编制会计分录如下： 如果付款方因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付。 二、应收账款的核算 （四）应收账款发生和收回的核算——举例 如果付款方因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付，收款方在收到付款人（承兑人）签发的商业汇票时，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款’账户。 【例3-3】承例3-1，若珠江有限责任公司因资金困难，无法支付货款，经双方协商，签发2个月的商业承兑汇票抵付上述货款，编制会计分录如下： 四、坏账损失的核算 坏账及坏账损失的 概念 坏账损失的确认 坏账损失的确认条件 坏账损失确认的注意事项 三、坏账损失的核算 (二)坏账损失的账务处理 坏账损失的账务处理有两种方法： 直接转销法 备抵法 应收账款融资业务的核算 应收账款融资业务是指企业为了尽快回收资金，以应收债权转移给银行等金融机构而将应收债权提前变现的融资方式。 （一）以应收账款为质押取得银行借款的核算 【例3-7】泰山有限责任公司将一笔80万元的应收账款作为银行借款，银行根据应收账款的质量，同意提供一年期的借款40万元，并要求企业按质押的应收账款总额的1%支付手续费。 应收账款融资业务的核算 （二）将应收债权出售给银行等金融机构的核算 1.出售应收债权不付有追索权的核算 【例3-8】泰山有限责任公司与银行签订了一份无追索权的应收账款出售协议，将一笔80万元的应收账款（已计提坏账准备4000元）出售给银行，银行对该笔应收账款进行质量及付款方的信用情况调查后，同意付现70万元。银行按应收账款账面余额的2%收取手续费。协议中预计发生销售退回和销售折让金额5万元。泰山有限责任公司收到银行划入款项，并通知客户直接将货款支付给银行。应收债权出售后，实际发生销售这让2万元及增值税3400元，并收到银行返回的差额26600元。编制会计分录如下： 应收账款融资业务的核算 ①商品发出，确认销售实现时，编制如下会计分录： ②发生销售折让: 应收账款融资业务的核算 ③收到银行返回差额： 请思考，若实际发生的销售折让为6万元，会计分录应该如何做？ 学生操练 【练习题】2008年2月 1日，M公司销售一批商品给N公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为150 000元，增值税销项税额