购货与付款循环审计[74p].ppt

五、应交税费（进项税额）的审计 增值税审计的关键在于正确审定购货环节的进项税额，严格按照税法规定进行抵扣。为此，注册会计师或注册税务师在审计纳税人增值税进项税额的计算和会计处理时，侧重点应该是与增值税进项税额有关的准予抵扣的一些账户，通过对原始抵扣凭证、海关完税凭证等的审计，防止虚增进项税额或者多抵销项税额，从而少缴增值税款的目的 增值税进项税额审计中常用的审计方法， 审计增值税进项税额应结合“固定资产”、“应付福利费”、“库存商品（原材料）”、“管理费用”、“经营费用”、“在建工程”、“待处理财产损溢’”、“应交税费——应交增值税”等账户进行。 审计方法主要有5种： 1、审计外购项目的进项税额 首先要审计外购项目有无“库存商品（原材料）”的入库单和付款凭证，并将入库单、付款凭证金额与会计凭证、明细账登记金额进行核对，看其是否相符。 其次，要注意审计购进货物增值税专用发票的购进数量、单价、金额与实际入库的数量、单价、金额是否相符。如入库数小于入账数，应查明原因，看是否为合理损耗，若是超额损失，则要看其损失部分的进项税额是否作了“进项税额转出”处理。 再次，审计购进货物的进项税额中，是否有购进固定资产的进项税额，并结合“低值易耗品”账户一并审计，看是否有达到固定资产标准而作为低值易耗品处理计提了进项税额。 2、审计外购免税农产品的进项税额 主要方法是先查该农产品是否为政策规定的免税农产品的范围。在审计原始凭证的同时，要看供货方是否为政策规定的农业生产者。如果将政策规定以外的农产品或调拨的农产品，私自填开收购凭证，并按10％的扣除率计算进项税额，应作为进项税额的审减金额处理。 3、审计购进货物运输费用计算的进项税额 应从运费结算单据（普通发票）入手，根据运输发票，审核随同运费支付的诸如装卸费、货物途中保险费、手续费等其他杂费项目，是否包括在运输费用中计算了进项税额。如果有这种情况，应将其剔除，作为计算进项税额审减项目处理。另外，扣除率的标准是否为7％，计算准予抵扣的进项税额是否正确，否则应加以调整。 4、审计“待处理财产损溢”、“营业外支出”、“在建工程”、“应付福利费”等账户 对因企业管理混乱等原因造成的库存物品遗失、短少、霉烂变质等非常损失，看是否按相应部分金额计算进项税额转出。应结合记账凭证，审查对应的“库存商品（原材料）”、“生产成本”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。如果没有贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”，应按“待处理财产损溢”、“营业外支出”账户的金额换算成不含税价，并测算该企业外购项目占生产成本的比例，然后计算进项税额转出。 对购进货物因改变用途而用于基本建设或集体福利和个人消费等，看是否按相应部分金额计算进项税额转出。应结合记账凭证，审查对应的“在建工程”、“应付福利费”等账户。如果没有贷记“进项税额转出”这种情况的存在，应将其剔除，作为计算进项税额审减项目处理。 （五）审计进项税额抵扣时限的确定 税法规定，工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣； 商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额，尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣； 商业企业采取分期付款方式购进货物，凡是发生销货方先全额开具发票，购货方再按合同约定的时间分期支付款项的情况，其进项税额抵扣的时间应在所有款项支付完毕后，才能够申报抵扣该货物的进项税额； 对商业企业接受投资捐赠和分配的货物，以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限，在纳税人申报抵扣进项税额时，应提供有关投资、捐赠和分配货物的合同或证明材料； 一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 因此，商业企业，主要审计未付款税额，审查是否按现行会计制度的要求，正确核算“应付账款”账户的有关内容。企业不得将“应付账款”和“应收账款”账户合并使用，也不得混淆“应付账款”和“其他应付款”账户的核算内容。 CPA在对2008年度丙公司的会计报表审计过程中，发现该公司的固定资产存在下列问题： 1）在建工程成本中包含有与工程建造无关的行政管理人员工资200000元。 2）2008年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出8 000 000元，全部计入当期管理费用。该电梯的预计使用寿命为6年，预计残值率为10%。公司一般采用直线法计提折旧。 3）在审计折旧费用的合理性时，注册会计师发现，由于财务人员工作疏忽