资产负债表日后事项[17p].pptVIP

第五章 资产负债表日后事项 第一节 资产负债表日后事项概述 公司2004年度的会计报表财会部门已于一月五日编制完成交注册会计师审计，报表定于三月三十日公布。 在审计过程中发现: 1、2月5日公司有大宗的退货，该货物是去年12月销售的。 2、2月25日公司的一个产品仓库发生火灾，损失惨重 。 3、04年底，公司有未决诉讼，到了05年3月5日经过法院判决，公司需赔偿100万，公司不再上诉。 如果你是注册会计师，你如何处理？ [学习目标与要求] 通过本章学习，你应当： 掌握资产负债表日后事项的涵盖期间和类别； 了解对资产负债表日后事项进行会计规范的现实意义； 掌握对调整事项的处理原则及方法； 掌握对非调整事项的处理原则及方法。 第一节 资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的定义 是指从年度资产负债表日 至财务会计报告批准报出日 之间发生的需要调整或说明 的事项。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间一般是指：报告年度次年的1月1日至董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务会计报告可以对外公布的日期之间的时间段。 三、对资产负债表日后事项进行会计规范的意义 1、增强会计信息的及时性、有用性 2、遵循权责发生制原则 3、制约人为调节不同会计 期间利润的现象 四、资产负债表日后事项的类别 （一） 调整事项 对资产负债表日存在的情况提供进一步证据，且对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 （二） 非调整事项 资产负债表日后才发生的，对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。 第二节 资产负债表日后事项的处理原则及方法 一、调整事项的处理原则及方法 原则： 资产负债表日后发生的调整事项，应如同资产负债表所属期间发生的事项作相关帐务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表 作相应调整。 方法： 1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调 整”科目核算归集，再结转至“利润分配—— 未分配利润”科目。 2、涉及利润分配调整的事项，一般直接在 “利润分配——未分配利润”科目核算（除根 据董事会批准的利润分配方案分配利外）。 3、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相 关科目。 4、调整会计报表相关项目的金额。 1）、资产负债表日编制的会计报表相关项目的金额，但不包括货币资金项目和现金流量表正表项目； 2）、当期编制的会计报表相关项目的年初数； 3）、提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数； 4）、会计报表附注相关项目的数字。 [例题] 金丰公司2003年年度财务报告于2004年4月9日批准报 出，在2004年1月1日至4月9日发生下列事项： 1. 涉及销售给甲公司商品质量的诉讼案于3月3日又 有新的进展，估计应赔偿甲公司的损失很可能达到60 万元。对该项诉讼案在2003年已预计损失40万元。假 设税法规定预计损失不能在所得税前扣除。该公司所 得税会计处理采用应付税款法，所得税税率30%，提 取法定盈余公积和法定公益金的比例分别为10%和5%。 2. 3月25日发现2003年误将应计入财务费用的借款利 息100万元予以资本化，有关工程项目尚未完工。 要求：根据上述资料作出有关会计处理。 解答： （1）该公司对上述事项编制调整分录如下： 借：以前年度损益调整 200 000 贷：预计负债 200 000 借：以前年度损益调整 1 000 000 贷：在建工程 1 000 000 借：应交税金——应交所得税 300 000 贷：以前年度损益调整 300 000 借：利润分配—未分配利润 900 000 贷：以前年度损益调整 900 000 （200 000+1 000 000 -300 000） 借：盈余公积 135 000 贷：利润分配—未分配利润 135 000