销售与收款循环审计(ppt).ppt

第十章 销售与收款循环审计 第十章 销售与收款循环审计 教学目的与要求：通过本章教学，让学生掌握销售与收款循环的控制测试和各主要相关科目的实质性测试程序与技术。 教学重点：销货业务内部控制的了解和测试、销货交易的实质性测试、主营业务收入审计、应收账款审计、坏账准备审计、应收票据审计。 教学难点：销货业务内部控制测试与实质性测试、主营业务收入审计、应收账款审计。 教学方法：启发式教学。 本章计划课时：4个课时。 第一节 销售与收款循环的特性 主要包括两部分内容：本循环中的主要业务活动；本循环所涉及的主要凭证和会计记录。 主要凭证和会计记录：五账四单三证二表一书一票。 “五账”：应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与 折让明细账、现金日记账、银行存款日记账。 “四单”：顾客订货单、销售单、贷项通知单、顾客月末对账单。 “三证”：发运凭证、转账凭证、收款凭证。 “二表”：商品价目表、坏账审批表 “一书”：汇款通知书 “一票”：销售发票 销售与收款循环中的主要业务活动 制定销售计划 接受顾客订单 编制销售单 批准赊销 按销售单供货 按销售单装运货物 开票 记录销售业务 办理和记录现金、银行存款收入 办理和记录销货退回、销货折扣与折让 注销坏账 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试 销货业务的内部控制 销货业务的内部控制和控制测试 销货交易的实质性测试 销货业务的内部控制和控制测试 销售业务的职务分离制度 订单控制制度 销售价格控制制度 销售发票控制制度 应收账款的控制 退货业务控制制度 销售业务职务分离制度 接受订单的人，不能同时负责核准付款条件和客户信用调查。 填制发货通知单的人，不能同时负责发出商品。 开具发票的人，不能同时负责发票的审核。 退货验收人员，不能进行退货账务处理。 应收账款的记账员不能同时负责货款的收取和退款。 订单控制制度 对收到的订单按顺序编号 接受订单由信用部门进行信用分析，并经销售部门主管或其授权人审核签字 对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制 销售价格控制制度 制定统一的产品销售价格目录 商业折扣与现金折扣 应收账款的控制 记录以经销售部门核准的销售发票和发货单为依据，以防止虚列。 根据应收账款明细账定期编制余额核对表，定期向客户寄发对账单。 由信用部门定期编制账龄分析表，分析是否有虚列的或不能收回的应收账款。 指定专人对账龄较长的客户进行催收和索取货款，以保证公司的债权得以收回。 应收账款的各种货款调整必须经财务经理批准。 退货控制制度 验收客户退回的货物 退货索赔及核准退货 填制和邮寄贷项通知书 销货业务内部控制的了解和测试 了解与描述 测试 审核销售发票的样本 客户订单控制制度测试 审查应收账款 审查应收账款 抽查应收账款记录 抽查应收账款账龄分析表 抽查若干金额较大的坏账记录 销货业务的实质性测试 登记入账的销货业务是真实的 已发生的销货业务均已入账 登记入账的销货业务估价准确 登记入账的销货业务分类恰当 销货业务的记录及时 销货业务已正确地过入明细账并正确地汇总 登记入账的销货业务是真实的 常见的三类错误及相应的实质性测试： 未曾发货却已将销货业务登记入账 可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已入账的销货业务。若对发运凭证的真实性也有怀疑，可进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。 销货业务重复入账 　可通过检查企业的销货交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。 向虚构的顾客发货，并作为销货业务登记入账 检查主营业务收入明细账中销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销批准手续和发货审批手续。 已发生的销货业务均已入账 内部控制不健全的情况下应对销货业务的完整性进行测试。可从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，以测试未开票的发货。 测试真实性：从明细账追查至原始凭证 测试完整性：从原始凭证追查至明细账 登记入账的销货业务的估价准确 估价准确：按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单以及将账单上的数额准确地记入会计账簿。 实质性测试包括复算会计记录中的数据。通常以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细细账和销售发票存根进行比较核对。发票上所列单价与经批准的商品价目表核对，金额复算。发票中的商品规格、数量和顾客代号与发运凭证核对 。 估价准确的实质性测试 登记入账的销货业务分类恰当 分清现销与赊销、营业资产的销售与正常的销售 实质性测试一般与估价测试一并进行，