企业税款筹划的技巧的探索。.ppt

二、公司高管股权激励的纳税筹划 ②应纳税所得额和纳税金额的确定 限制性股票的计算 被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为： 应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数） 应纳税额=（限制性股票形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数 二、公司高管股权激励的纳税筹划 ②应纳税所得额和纳税金额的确定 　　上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照《国家税务总局关于印发征收个人所税若干问题的通知》（国税发［1994］089号）所附税率表确定。 二、公司高管股权激励的纳税筹划 股票增值权仅是股票期权的另一种表现形式，其实质和国家税务总局《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函〔2006〕902号）第四条所说的，即“凡取得股票期权的员工在行权日不实际买卖股票，而按行权日股票期权所指定股票的市场价与施权价之间的差额，直接从授权企业取得价差收益的，该项价差收益应作为员工取得的股票期权形式的工资、薪金所得，按照财政部、国家税务总局《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）有关规定计算缴纳个人所得税”是基本一致的。 案例分析52 [案例] 中国公民方先生为某公司雇员,每月工资3000元。2005年该公司开始实施雇员持股激励，实行股票期权计划。2008年6月28日，该公司授予方先生股票期权50000股，授予价2.5元/股；该期权无公开市场价格，并约定2008年12月28日起方先生可以行权，行权前不得转让。2008年12月28日方先生以授予价购买股票50000股，当日股票在上证交易所的公平价格6元/股。计算方先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税？ [业务计算] 方先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税＝[50000×（6－2.5）÷6×25%－1375]×6＝35500（元）。 案例分析52 甲为深圳证交所上市公司，2006年5月31日经股东大会通过一项限制性股票激励计划，授予公司高管限制性股票。2007年2月1日，根据该计划，2006年业绩达到授予条件，公司于当日按每股10元的价格授予公司总经理李美20000股限制性股票，并收到李美200000元购股款。当日，李美在中国证券登记结算公司登记该股票，并且当日，该公司股票收盘价为25元/股。根据计划规定，自授予日起至2008年1月31日为禁售期。禁售期后3年内为解锁期，分两批解锁。第一批为2008年5月31日，解锁50%. 案例分析52 第二批为2009年5月31日，解锁剩余的50%.2008年5月31日，经考核符合解锁条件，公司对李经理10000股股票实行解禁。当日，公司股票的市场价格为35元/股。李经理与2008年10月15日将10000股票以40元/股的价格卖出。2009年5月31日，经考核不符合解禁条件，公司根据计划实施惩罚性措施，从李经理处回购该部分股票注销，并将当初的购股款50000元返还给李经理。 案例分析52 [分析]： 限制性股票批准日期为2006年5月31日，授予日为2007年2月1日。 限制性股票的纳税义务发生时间为实际解锁日。2008年5月31日，由于公司业绩符合要求，根据限制性股票激励计划，李经理的10000股限制性股票解禁，获得了在二级市场公开出售的权利。该日为纳税义务发生时间。 应纳税所得额＝（25+35）÷2×10000-200000×10000÷20000＝200000 应纳税额＝（200000÷12×20%－375）×12＝35500 十八、商业企业平销返利形式的纳税筹划 方案三平销返利应交增值税1 453元，应交所得税2 136.75元，两税合计3 589.75元。方案三未开具增值税专用发票，使其比方案一多交1 453（3 589.75-2 136.75）元税。方案三比方案二的税务成本高出714.75（3 589.75-2 875）元，可见，未开具增值税专用发票的实物平销返利比收取固定劳务收入的非平销返利税务成本要高。 以上三个方案相比较，实物返利且开具增值税专用发票的平销行为税务成本最低，是最佳的筹划方式 ? 十九、商业企业平销返利环节的纳税筹划 筹划思路： 　　商业企业平销返利的环节分两种情况，一种是在货物销售完毕后返利，另一种