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纳税筹划 上海国家会计学院 庞金伟 纳税筹划 纳税筹划的目的 ——减少纳税人的纳税额 ——降低税收负担率 ——延缓纳税 ——实现企业利益或股东权益最大化 纳税筹划的原因 客观原因： ——加入WTO后税收制度的提供了可能 ——大陆法系的弱点为筹划提供了空间 ——一国国内在税制结构、税率、税收优惠、地区、行业等方面的税负差异； ——不同国家或地区之间的税负差异； ——国际税收管辖权存在的税负差异。 主观原因： 税收是企业主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径。 纳税筹划中应注意的问题 要考虑税负的整体性； 要与企业现有各种条件相结合； 要与企业长远发展目标相结合； 必须以税法为直接依据； 要熟悉宏观的经济政策 纳税筹划的形式 纳税人自行筹划:由财务会计人员进行筹划。 纳税人委托中介机构进行筹划 委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式 纳税人聘请税收顾问筹划 一般大企业、尤其是跨国公司，都聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划 风险的存在 违反税务代理的法律责任： 税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，除由纳税人缴纳或补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款的50%以上3倍 以下的罚款。 税务代理风险的控制 企业的整体纳税信誉 企业历年纳税情况分析 企业在税务局备案的有关制度、核算方法 企业的会计核算制度、方法 企业的其他纳税情况 纳税筹划的内容 筹划税率，比例、累进、其他税率 筹划税基 筹划税收优惠，减免税的筹划，出口退税、投资再退税等其他优惠的筹划 筹划纳税人 筹划不同经济业务的税负结构 筹划国际税收管辖权 ，筹划避免双重征税、筹划跨国纳税人 筹划不同国家或地区的税负状况 筹划避免税收违法行为 避免违法纳税法 ——掌握和理解各税纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚。 ——掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚。 ——掌握和理解各税以及税收征管法有关反避税的规定，防止被税务行政调查而造成的损失。 ——掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。 ——掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管理的规定而受到的处罚。 纳税筹划的一般方法 政策利用法 税种的新旧更替 国家行业政策的利用 国家现行税收管理体制的运用 国家某些社会政策的利用 其他因素的运用 纳税筹划的一般方法 纳税人的财务筹划法 税基递延法： ——加速折旧法 ——折旧年限孰短法 ——存货成本转出孰高法 ——提取准备金法 ——合并纳税法 纳税筹划的一般方法 税基即期实现法 税基均衡法 税基最小法 ——收入最小法 ——税前费用扣除最大化 ——其它税基最小法 税基分别记帐法（1）前提是分别销售，如果不是分别销售，也不能分别记账。（2）如果企业将一个完整的产品化整为零销售，分开发票，分别记账，适用不同的税率纳税，属于偷税行为 纳税筹划的一般方法 纳税人经营的筹划方法 购进的筹划 采购发票，减少违规发票的流入 供货单位的选择 纳税筹划的一般方法 销售的筹划 销售结算方式的选择 ——权责发生制 ——收付实现制 ——集团内部各纳税人间 纳税销售形式的选择 单一销售 混合销售 兼营 单独核算 不单独核算 销售价格的确定 市场价格 组成计税价格 国家定价 转让定价：外资企业年度所得税汇算清缴的亏损面： ——1988-1993占35%-40% ——1994-1995占50%-60% ——1996-2000占60%-65% 2001年取得所得税500亿，转让定价的税收损失约3000亿 销售机构的选择 设立办事处；向总机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明单》，回总机构缴纳税收；累计超过180天后就地办理税务登记 常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳。 独立核算机构：所有税收就地缴纳 纳税筹划的一般方法 企业投资的筹划 投资的资金来源 投资的企业类型 投资的方式 投资的项目 投资分配的形式 股份公司的筹划： 深圳某股份限公司是一个由企业员工出资组成的股份制企业，股份额为1000万股（原始股）。一年以后企业取得税后利润200万元。如果采取1元金额配股方式全部发给股东个人，那么股票持有者为新增股票每股支付0.2元（２０％）的税，发放股息、红利也如此。如果现在企业改按四、六开配股，60％为集体股，40％为个人股，虽然个人股每股仍缴0.2元的税收，但：1．集体股可以享受免税24万元（200×60％×20％）的优惠；2．相当于从国家手中取得24万元的投资；3．可节税16万元（2