国际税收---国际重复征税及减除方法.ppt

《国际税收》-------国际重复征税及减除方法 怀化学院商学系：尹芳 第三章 国际重复征税及 减除方法 国际重复征税的含义 国际重复征税对经济的影响 法律性国际重复征税的减除 经济行国际重复征税的减除 一、国际重复征税的含义 国际重复征税的一般含义 重复征税，也称双重征税，是指同一课税主体或不同课税权主体，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源的两次或多次征收 。 国际重复征税的类型 1.税制性重复征税：指由于税收制度的原因引起的重复征税，是世界各国普遍存在的现象。 2.法律性重复征税：指不同课税权利主体对同一纳税人的同一征税对象的重复征税。 3.经济性重复征税：指同一课税权力主体或不同课税权力主体，对不同纳税人的属于同一税源的不同课税对象的重复征税，也叫重叠征税。 一、国际重复征税的含义 国际重复征税产生的前提 1. 跨国纳税人和跨国征税对象的出现 2.各国所得税制的普遍实施 国际重复征税的产生原因 1.法律性国际重复征税的产生原因 （1）居民（公民）税收管辖权与地域税收管辖权的重叠。 （2）居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠。 （3）地域税收管辖权与地域税收管辖权的重叠。 2.经济性国际重复征税产生的原因 （1）税制上的原因。 （2）经济上的原因。 二、国际重复征税对经济的影响 加重了跨国纳税人的税收负担，影响投资者对外投资的积极性 违背了税收公平原则 阻碍国际经济合作与发展 影响有关国家之间的财权利益关系 三、法律性国际重复征税的减除 法律性国际重复征税减除的概念 1.因收入来源地确认标准不同而引起的法律性国际性重复征税：有关国家可通过双边协定或相互协商解决。 2.因居民身份确认标准不同而造成一个跨国纳税人同时为缔约国双方居民的：一如为跨国自然人，按照《联合国范本》和《经合发组织范本》确定的规则处理；二如为跨国法人，认为是其实际管理机构所在国的居民。 三、法律性国际重复征税的减除 法律性国际重复征税减除的方式 1.单边方式 是指实行居民（公民）税收管辖权的国家，为鼓励本国居民（包括自然人和法人）对外投资和从事其他国际经济活动，在本国税法中单方面做出一些规定来减轻或消除对本国纳税人来源于国外所得的国际重复征税，各国通常采用的方法有免税法、扣除法和抵免法。中国既采用抵免法和扣除法，对于外商投资企业、具有中国居民身份的外籍人员的外国所得给予税收抵免待遇，对中国国有企业的境外承包工程所得，则依照扣除法计算应纳税所得额。 2.双边或多边方式 是指两个或两个以上国家通过双边谈判，签定双边或多边的避免国际重复征税协定。 三、法律性国际重复征税的减除 法律性国际重复征税的减除范围（适用单边方式） 1.减除的主体：必须是在本国负有纳税义务的居民 2.减除的对象：必须是向有关外国政府缴纳的税，而不是费。 3.减除的税种：必须是所得税或一般财产税及其相关的税种。 4.减除的金额：必须是实际已纳税的境外所得或境外财产。 三、法律性国际重复征税的减除 减除法律性国际重复征税的主要方法 1.免税法：又称豁免法，是指行使居民（公民）税收管辖权的国家对本国居民来源于国外所得的财产免予征税 。 全部免税法 免税法 累进免税法 （1）全部免税：是指居住国对本国居民在国外取得的并已由外国政府征税的全部所得，免予课征国内所得税，其严格实行属地原则。其特点是免税是彻底的，不会发生重复征税。 三、法律性国际重复征税的减除 A.全额免税法：只对本国居民的国内所得或财产课税时，完全不考虑其在国外是所得，仅按国内所得额确定适用税率。 计算公式： 居住国应征所得税额=居住国的国内所得×本国适用税率 三、法律性国际重复征税的减除 B.累进免税法：是指居住国政府对居民纳税来源于国外的所得或财产虽然免予征税，但在确定应在本国纳税的所得或财产适用税率时，仍需将免予征税的国外所得或财产考虑在内。 计算公式： 居住国应征所得税额=居民的总所得×适用税率×国内所得/总所得 三、法律性国际重复征税的减除 例：甲国某跨国公司某一纳税年度的总所得为6万元，其中国内所得为4万元，来源于乙国所得为2万元。甲国实行超额累进税率，年所得在2万元以下的为25%，3.5万元至5万元的税率为30%，超过5万元的为35%。乙国是所得税税率为20%。试计算某跨国公司的所得税。 三、法律性国际重复征