税收的概念、特征和分类.docVIP

1.1.1税收的概念 　　税收不仅是国家取得财政收入的一种活动或手段，而且也是国家用以加强宏观调控的重要经济杠杆。在税收经济学上，税收是指国家为实现其公共职能而凭借其政权力量，依照法律规定，强制、无偿地向纳税人征收货币或实物的活动。国家征税的目的是提供公共物品,实现公共财政职能，其权力依据是国家的政治权力，必然带有强制性，由此可能会使纳税人的利益受到损害，它体现了以国家为主体,在国家与纳税人之间的特定的征纳关系，因而税收的实现必须依法进行，实行税收法定原则，而依法征税必须相对明确、稳定的征收标准，并体现在税法的课税要素的规定之中，从而使税收具有标准法定性或称固定性的特征。 　　正因如此，有法学学者从法学的视角将税收概念界定为：税收是人民依法向征税机关缴纳一定的财产以形成国家财政收入，从而使国家得以具备满足人民对公共服务需要的能力的一种活动。 1.1.2税收的特征 税收具有以下特征： 　　第一，税收在征收上具有强制性。国家税务机关依照法律规定直接向纳税人征税，法律的强制力是导致税收的强制性特征的最直接原因。即税收的征收以国家强制力为后盾，纳税与否不以纳税人的意志为征税的要件，纳税人必须依法纳税，否则国家通过法律强制力迫使纳税人履行纳税义务，并追究其相应的法律责任。 　　第二，税收在交纳性质上具有无偿性。即国家的征税过程，就是把纳税人所有的这部分财产转移给国家所有，形成国家财政收入，不再返还给原纳税人，也不向纳税人支付任何报酬。 　　第三，税收在征税对象和标准上具有法定性。税收的法定性来源于税收法定原则，国家以法律的形式明确规定税收的纳税主体、征收对象和税率等基本要素，即通过税法把对什么征税、对谁征税和征多少税预先固定下来，不仅纳税人必须严格依法按时足额申报纳税，而且国家也只能依法定程序和标准征税。 1.1.3 税收的分类 　　对于税收究竟应当如何分类，自亚当·斯密以来，许多学者就一直在研究，并形成了“税系理论” 。在税收理论上，对于诸多税种，依据不同的标准，可以作出多种分类：有按税收物质形式分类，有实物税、货币税；按计税依据分类，有从量税和从价税；有按课税环节分类，分生产环节课税、投资环节课税、流通环节课税、分配环节课税、消费环节课税；按课税对象分类，分为流转额课税、收益额课税、财产额课税和特定行为课税；按税收负担转嫁难易程度分类，有直接税和间接税之分；按税收管理和使用权限来分类，有中央税、地方税、中央与地方共享税；按税率形式分类，有比例税、累进税和定额税；按纳税人分类，有法人税和自然人税；按课税对象与纳税人有无直接关系，有对人税和对物税等。可见，税收的分类是一个重要问题，它固然是从经济学的角度而言，但是税收如何分类，直接影响到一国税收实体法体系，影响到一国的税制建设，也影响到一国的税收立法、执法和税法学研究。现将其中较为重要的分类略述如下： １．直接税与间接税 　　根据税负是否转嫁为标准，税收可以分为直接税和间接税。 　　凡税负不能转嫁给他人，而是由纳税主体直接来承担税负的税种，即为直接税，直接税以所得额或财产额为课税对象，税源比较固定，较易适用累进税率，对经济能起重要调节作用。但由于税负不可转嫁，纳税人普遍感到负担重，抗拒心理较强，偷逃漏税的现象较为普遍，税款损失不易控制，如各类所得税。 　　凡是税负可以转嫁他人，纳税主体只是间接承担税负，而真正的负税人并不是法定的纳税主体的税种，即为间接税。间接税的课税对象则更为广泛、稳基宽、税源稳定、税收收入可随生产、经济的发展而增加。且由于税款可计入成本，影响商品价格的高低，故对纳税人降低消耗，节约成本能起积极的导向作用。特别要指出的是，由于税负可以转嫁，因此负担人的负税感不强，征收时阻力较小，征收成本较低。如各类流转税。 　　这种分类对于研究税收归宿、税法的宏观调控等问题具有重要意义。 ２．从量税与从价税 　　根据税收的计税依据的不同，税收可分为从量税和从价税。 　　凡以征税对象的一定计量单位，如数量、重量、容量、面积等为标准按照固定税额从量计征的税种，为从量税，或称“从量计征”。 从量征税比较简单，但它往往不能反映课税对象价格的升降，在通货膨胀的经济时期容易造成国家税收收入的减少，故一般针对价值较为稳定的特殊商品在特定的环节开征从量税。如资源税、车船税等税种就实行从量计征。 　　凡以征税对象的价格为依据按照一定比例从价计征的税种，为从价税，或称“从价计征”，它的特点是必须将课税对象的价值换算为可以直接衡量的货币单位，其税额可随着价格的上涨而增加，故在商品流通领域大量采用。　如增值税、营业税等都是实行从价计征。 　　这种分类有利于研究税收与价格变化的关系，便于国家相机实行相应的经济政策。 ３．中央税和地方税 　　根据税收管理权和税收收益权的不同，税收可分为中央税和