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第四章 CPA法律责任 审 计 学 主讲人：中南财经政法大学 第四章 注册会计师的法律责任 第四章 注册会计师的法律责任 第一节 CPA法律责任的相关概念 第二节 审计法律责任的成因 第三节 审计错弊和违法行为的责任 第四节 我国CPA法律责任 第五节 CPA如何面对法律诉讼（自学） 第一节 CPA法律责任相关概念 1.审计责任 ■审计责任的含义 －指审计人员在承办与审计业务有关的工作中所应履行的职业责任以及因工作失误造成他人损失应承担的法律责任 ■注册会计师的职业责任：内在约束 ■注册会计师法律责任：外部强制力 ■职业责任与法律责任的关系 ●职业责任决定法律责任，不明确职业责任，难以界定法律责任 ●无法律责任，职业责任只能停留在道义上 第一节 CPA法律责任相关概念 2.会计责任和审计责任 --正确区分二者界限，不能相互替代和减轻 第一节 CPA法律责任相关概念 3.注册会计师审计与财务报表的可靠性 ■注册会计师审计的作用在于合理保证财务报表使用者确信已审报表的可靠程度 ■审计后不完全保证财务报表可靠 ■不对未来经营活动的可实现性做出保证 第一节 CPA法律责任相关概念 4.注册会计师与社会公众 ■社会公众是审计的唯一委托人 ■CPA的责任是针对整个社会公众 ■CPA对整个社会公众责任的内涵在不断扩大 第一节 CPA法律责任相关概念 5.注册会计师法律责任的定义 ---注册会计师由于 ①违约、过失、欺诈的行为 ②未能发现和揭示被审单位财务报表中重大错报事项 ③从而给委托人和财务报表使用者造成经济损失 ④应承担相应的行政责任、民事责任和刑事责任 第二节 CPA法律责任的成因 1.客户方面的原因 ■错误 --错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括： ●为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误 ●由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计 ●在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的会计政策时发生失误 第二节 CPA法律责任的成因 1.客户方面的原因 ■舞弊 --舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。重点关注导致财务报表发生重大错报的舞弊： ●对财务信息作出虚假报告导致的错报 ●侵占资产导致的错报 第二节 CPA法律责任的成因 1.客户方面的原因(续) ■违反法规行为 ●“法规”的含义 ●会计准则、会计制度等财经法规之外的国家法律、法规、规章等 ●指贿赂、不合法政治捐赠和违反特定法律、规定等行为 第二节 CPA法律责任的成因 1.客户方面的原因(续) ■经营失败 ●审计风险：遵循了准则，但出具错误的审计意见 ●审计失败：没遵循准则时出具错误审计意见 ●经营失败与审计失败的关系 第二节 CPA法律责任的成因 2.审计人员方面的原因 ■违约行为 ■过失行为 ●普通过失 ●重大过失 ●共同过失 ■欺诈行为(含推定欺诈) 第三节 审计错弊和违法行为的责任 1.审计准则的规定 ■审计的总目标是对财务报表的合法性和公允性表示意见，财务报表审计并非专为发现错误、舞弊或违反法规行为 ■注册会计师应根据准则要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致财务报表严重失实的舞弊和违反法规行为 ■注册会计师应根据准则的要求，编制和实施审计计划，评价和报告审计结果，充分关注可能对财务报表产生重大影响的违反法规行为 ■由于内部控制和审计测试的固有限制，CPA依照审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错弊或违反法规行为，只能合理确信财务报表中不存在重大错弊或违反法规行为 第三节 审计错弊和违法行为的责任 2.审计职