第四章职业德与法律责任.ppt

第四章 职业道德与法律责任 第一节 职业道德—掌握 一、注册会计师职业道德涵义及其规范必要性 二、中国注册会计师职业道德基本准则 三、中国注册会计师职业道德规范指导意见 第二节 法律责任 一、注册会计师法律责任涵义与种类 二、注册会计师法律责任形成原因 三、我国注册会计师法律责任 四、注册会计师避免法律责任对策 第一节 职业道德—掌握 一、注册会计师职业道德涵义及其规范必要性 所谓职业道德是指某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师职业道德，是指注册会计师在执业过程中所应当遵守的道德规范，以及与之相适应的道德观念、情操和品质。 注册会计师职业道德规范的必要性表现在如下两方面： 是由注册会计师职业的特殊性所决定的。 是由现代审计技术的复杂性所决定的。 为了向社会昭示注册会计师应达到的道德水准，美英等发达国家相继制定了为大家普遍接受的职业道德的准则，国际会计师联合会道德委员会也制定了国际职业会计师道德准则。中国注册会计师协会先后发布了职业道德守则(试行)、职业道德基本准则和职业道德规范指导意见。 二、中国注册会计师职业道德准则 中国注册会计师协会于1997年1月1日颁布实施了《中国注册会计师职业道德基本准则》，共七章三十二条；2002年7月1日又颁布实施了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，共九章五十一条。 上述两个规范性文件的内容十分丰富，主要包括职业品德、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任五个方面。 二、中国注册会计师职业道德准则 ㈠职业品德 职业道德包括独立、客观、公正三个最重要的概念，也是对注册会计师职业道德的三条最重要的要求。 ⒈独立原则。是指注册会计师执行审计业务或其他鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与客户之间必须实实在在地毫无利害关系，保持独立的精神态度和意志。所谓形式上的独立，是对第三者而言的，注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于客户的身份，即在他人看人注册会计师是独立的。 ⒉客观原则。是指注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的客观性。 ⒊公正原则。是指注册会计师执行业务时，应当正直诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。 三者关系是：独立性是灵魂，是客观、公正的前提，没有独立性，就没有客观、公正；客观性是态度、公正性是品质，虽有独立性，也可能缺乏客观、公正。因而，三者相辅相成，密不可分。 二、中国注册会计师职业道德准则 ㈡专业胜任能力与技术规范 职业道德准则对以下方面进行了规范： ⒈禁止承办不能胜任的业务。 ⒉保持应有的职业谨慎。 ⒊对助理人员督导与检查。 ⒋接受后续教育。 ⒌不得对未来事项做出保证。 ⒍有关“背离”事项按照“标准”适当处理。 ㈢对客户的责任 注册会计师对客户的责任具体包括如下方面： ⒈竭诚为客户服务，履行业务约定。 ⒉必威体育官网网址。 ⒊禁止以或有收费形式提供鉴证服务。 所谓或有收费，是指注册会计师服务报酬的收取不是根据其工作量来计算，而是依据其所提供报告的作用大小来确定。 二、中国注册会计师职业道德准则 ㈣对同行的责任 具体包括以下方面： ⒈不得抵毁同行。 ⒉禁止同时在两家事务所就业。 ⒊禁止以不正当手段争揽业务。 ⒋做好前后任注册会计师的协调，防止购买会计原则行为。 所谓购买会计原则，是指在前任注册会计师与被审计单位就会计原则的选用发生争议时，被审计单位辞退前任注册会计师并委托在上述争议中与其观点一致的注册会计师进行审计的行为。 ㈤其他责任 具体为以下方面： ⒈禁止采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 ⒉禁止对自身能力进行广告宣传。 ⒊禁止收取或支付佣金与额外利益。 ⒋禁止出租注册会计师执照。 三、中国注册会计师职业道德规范指导意见 中国注册会计师职业道德规范指导意见实质上就是职业道德具体准则，内容分为两个层次，一是基本原则，二是具体要求。 （一）独立性：注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。 可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。 （二）专业胜任能力通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力；不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验；不得提供不能胜任的专业服务；可以在特定领域利用专家协助其工作，并对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。 三、中国注册会计师职业道德规范指导意见 （三）必威体育官网网址对在执业过程中获知的客户信息必威体育官网网址，并不因业务约定的终止而终止；采取措施，确保业务助理人员和专家遵守必威体育官网网址原则；不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益；可以披露客户的有关信息的情况：取得客户的授权；或