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第三章 消费税法 消费税的概念 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 我国消费税在增值税普遍调节的基础上，发挥特定调节。 消费税的特点 （与增值税不同） 1、消费税的征收范围具有选择性：（与下面税目的讲解相对应） （1）烟、酒、鞭炮及焰火 （2）化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具 （3）摩托车、小汽车、游艇、高档手表、汽车轮胎 （4）成品油、实木地板、一次性木质筷子 2、纳税环节相对单一 3、计税依据具有多样性 4、价内税 税目及税率 （14个税目） （一）烟 1．卷烟； 2．雪茄烟； 3．烟丝。 卷烟计税公式 出厂和进口环节采用复合计税方法： 应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率 批发环节采用从价计税方法： 应纳税额=销售额×5% 【提示】 （1）掌握卷烟的复合计税方法。 （2）雪茄烟和烟丝执行比例税率。 （二）酒及酒精 1．粮食、薯类白酒； 2．黄酒； 3．啤酒； 4．其他酒； 5．酒精。 【提示】 （1）果啤属于啤酒税目。 （2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税和营业税； （3）调味料酒不属于消费税的征税范围。 还要学会白酒的计量单位的换算： （三）化妆品 含成套化妆品、高档护肤类化妆品； 不包含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 【例题1·多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。 A．香水、香水精 B．高档护肤类化妆品 C．指甲油、蓝眼油 D．演员舞台化妆用的上妆油、卸妆油 【答案】ABC （四）贵重首饰及珠宝玉石 【例题2·多选题】以下使用5% 的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（ ）。 A．白金戒指 B．18K镶嵌翡翠戒指 C．翡翠手镯 D．包金项链 【答案】AB （五）鞭炮焰火 ——不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。 （六）成品油 1．汽油；2．柴油；3．石脑油；4．溶剂油；5．润滑油；6．航空煤油；7．燃料油。 各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。 （七）汽车轮胎 ——含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎； 不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。 子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。 （八）小汽车 1．乘用车；2．中轻型商用客车。 【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征收消费税。 （九）摩托车 （十）高尔夫球及球具——包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。 （十一）高档手表——包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表。 （十二）游艇——本税目只涉及机动艇。 （十三）木制一次性筷子 （十四）实木地板 ——含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。 【例题3·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是 （ ）。 A．批发环节销售的卷烟 B．零售环节销售的金基合金首饰 C．生产环节销售的普通护肤护发品 D. 娱乐业自制啤酒销售 【答案】AB 消费税税率的特殊规定——按照最高税率征税的特殊情况 从高适用税率的情况有两种： 一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量； 二是将不同税率的应税消费品或应税非应税消费品组成成套消费品销售。 【例题4·计算题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂即单独销售产品，又将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月单独销售化妆品取得收入8.5万元，单独销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护发品组合配套的礼品盒取得收入12万元，其中化妆品收入8万元，护发品收入4万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为多少？ 【答案】应纳消费税=（8.5+12）×30%=6.15（万元） 应纳税额的计算 五种情况： 1、生产应税消费品的单位和个人 自产自销（消费税计算的基础） 自产自用 2、进口应税消费品的单位和个人 3、委托加工应税消费品的单位和个人 4、零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人 5、批发卷烟的单位和个人 一、生产应税消费品的单位和个人 1、自产自销 纳税环节：出厂销售环节 计税依据： 从价定率：销售额 从量定额：销售数量 复合计税：销售额、销售数量 应纳税额计算 从价定率： 应纳税额=销售额×比例税率 从量定额： 应纳税额=销售数量×定额税率 复合计税： 应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率 2、自产自用 纳税环节： 自产自用于连续生产应税消费品的，不纳税