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企业会计学 第五章 负债 流动负债 长期负债 第一节 流动负债 流动负债是指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 流动负债按其形成原因来分 因借贷形成的流动负债（如短期借款等） 因结算形成的流动负债（如应付票据、应付账款、预收账款等） 因费用延付形成的流动负债（如预提费用等） 因利润分配形成的流动负债（如应付股利等） 因承担法定义务形成的流动负债（如应交税费等） 流动负债按照债权人的不同进行分类 对贷款人的流动负债 对供销商的流动负债 对职工的流动负债 对税务部门的流动负债 对所有者的流动负债 一、对贷款人的流动负债 企业对贷款人的流动负债主要有: 短期借款 应付利息 短期借款的核算 （一）短期借款 短期借款是指企业为满足生产经营的需要，向银行或其他金融机构借入的、偿还期在1年以内的各种借款。 企业应设置“短期借款”账户。 该账户属于负债类账户，贷方登记借入的各种短期借款金额，借方登记归还借款的金额，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。 本账户应当按照借款种类和贷款人进行明细核算。 应付利息 企业设置“应付利息”账户 该账户属于负债类账户 某企业于4月1日从银行取得期限为3个月、年利率8.4％的短期借款50 000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出，采用按月预提的办法。要求：编制会计分录。 取得借款时 借：银行存款 50 000贷：短期借款50 000 各月末预提利息费用时(50 000×8.4％×1／12＝350)借：财务费用 350贷：应付利息 350 到期归还本息时(50 000+50 000×8.4％×3／12＝51 050) 借：短期借款 50 000应付利息700财务费用350贷：银行存款 51 050 南方公司2006年4月1日向银行取得半年期限的贷款100万元，贷款利息为年利率6%，到期一次还本付息。 （1）4月1日取得银行贷款时： 借：银行存款1 000 000贷：短期借款1 000 000 （2）4月至9月每月预提利息5 000元（1000000×6%÷12） 借：财务费用5 000 　　贷：应付利息5 000 （3）9月30日归还借款本息时： 借：短期借款1 000 000应付利息30 000贷：银行存款1 030 000 二、对供销商的流动负债 企业对供应商的流动负债主要有应付票据和应付账款，对销售商的流动负债主要有预收账款。 应付票据是指企业根据合同进行延期付款交易采用商业汇票结算时，所签发、承兑的商业汇票。 （一）应付票据应付票据企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 账户设置 　　　企业应设置“应付票据”账户。 　　　该账户属于负债类账户，贷方登记企业开出并承兑的商业汇票金额，借方登记实际支付应付票据款的金额，期末余额一般在贷方，期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面余额。 应付票据的核算 企业开出、承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货款时: 借:原材料(应付账款)应交税费贷:应付票据 汇票到期付款时借:应付票据贷:银行存款 应付票据的核算 在票据到期无力偿付的情况下: 若为商业承兑汇票，则将应付票据转为应付账款. 借:应付票据贷:应付账款 若为银行承兑汇票，则银行先代为付款，企业将不足部分转为短期借款 借:应付票据贷:银行存款短期借款 南方公司2006年3月1日向沪海公司赊购一批材料，双方协商采用商业承兑汇票结算方式结算货款，增值税专用发票标明价款100 000元，增值税税款17 000元。当日材料验收入库，公司开出并承兑商业承兑汇票117 000元，期限3个月。 （1）材料验收入库，签发并承兑商业承兑汇票时： 借：原材料100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 　　贷：应付票据117 000 （2）到期付款时： 借：应付票据117 000 　　贷：银行存款117 000 如果票据到期，南方公司无力支付票据款项： 借：应付票据117 000 　　贷：应付账款117 000 （二）应付账款 应付账款是指企业因购买商品、材料或接受劳务供应等应支付给供应者的款项。核算使用的会计科目 应付账款与应付票据 、其他应付款的区别 设置“应付账款”账户。该账户应当按照不同的债权人进行明细核算。 企业应在所购货物的所有权已经转移或对方提供已经使用的时点确认应付账款并登记入账。 ▲ 货到单到 ▲ 货到单未到 １、货到单到的核算 企业购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时 借：原材料应交税费贷：应付账款 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项借：生产成本应交税费贷：应付账款 ２、货到单未到的核算 对