财务会计学419050.ppt

财务会计学 主讲人 王杰 主要包括： 货币黄金和特别提款权 通货和存款 股票以外的证券（包括衍生金融工具） 贷款 股票和其他权益 保险专门准备金 其他应收/应付款等 以公允价值计量的金融资产的分类 以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动直接计入所有者权益的金融资产 初始确认的会计处理如下： 例1: 借：可供出售金融资产—权益工具—成本 贷：其他货币资金 例2： 借：可供出售金融资产—债券（S）--面值 贷：可供出售金融资产—债券（S）--利息调整 267300银行存款 4.2.3 可供出售金融资产持有期间的股利和利息 1.可供出售金融资产在持有期间收到的股利和利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 该类股利和利息的处理方式与交易性金融资产相同 2.可供出售金融资产持有期间的应计利息 对于债权型的可供出售金融资产应比照持有至到期投资的会计处理方式确定期末摊余成本，然后再确认和计量公允价值变动。 例：在4.2.2中的例2中，2009年12月31日调整可供出售债权工具的账面成本： 借：可供出售金融资产—债券（S）--应计利息 500000可供出售金融资产—债券（S）--利息调整 83962 贷：投资收益（*6%）5839625%=500000 4.2.4 可供出售金融资产的期末计价 1.可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法 （1）可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。 （2）可供出售债权工具的公允价值变动是债权工具本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余成本变动额后的金额 2.可供出售金融资产公允价值变动的会计处理 一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而不计入当期损益。当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、重分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。 这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益明显不同。（二者持有目的不同） * 1 第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产4.1交易性金融资产4.2可供出售金融资产 本章重点和难点 重点： 交易性金融资产和可供出售金融资产的特征 交易性金融资产及可供出售金融资产初始入账价值的构成 公允价值变动在交易性金融资产及可供出售金融资产中的确认方法 交易性金融资产及可供出售金融资产在处置时会计处理的区别 难点： 交易性金融资产与可供出售金融资产会计的分类标准和方法 处置交易性金融资产及可供出售金融资产时，其损失实现处理方法 可供出售金融资产与持有至到期投资相互转换的条件和处理方法 4.1交易性金融资产 4.1.1 交易性金融资产及其主要内容 4.1.2 交易性金融资产的购入 4.1.3 交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 4.1.4 交易性金融资产的期末计价 4.1.5 交易性金融资产的出售 4.1.1 交易性金融资产及其主要内容 1.金融资产 （1）定义：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 （2）最大特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 （3）金融资产的分类 从持有目的和内容角度分 从在会计上的计量方法分 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 以公允价值计量的金融资产 以摊余成本（或成本）计量的金融资产 1、交易性金融资产 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产 可供出售金融资产 2.交易性金融资产的主要内容和基本特征 （1）定义：指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。主要包括：企业以赚取价差为目的，利用闲置资金从二级市场购入的股票、债券和基金等。 （2）基本特征： 持有目的：近期出售 活跃市场上有公开报价 公允价值能够持续可靠获得 4.1.2 交易性金融资产的购入 1.一般地，购入成本包括公允价值（报价）和支付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等） 2.交易手续费的会计处理： 我国会计准则规定将其作为投资费用处理，在支付交易手续费时，借记“投资收益”。 在理论上有两种可供选择的处理方法：作为购入成本入账和作为当期损益反映。 3.购入交易性金融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚未支取的股利或已到付息期尚未领到的利息，不应作为购入成本入账，而应单独以“应收股利”、“应收利息”反映。 P98例4-1、例4-2 4.1.3 交易性金融资产持有期间收到的股