税收筹划27323.ppt

会计学院 第2章 税收筹划的基本方法 学习要求本章主要介绍税收筹划的基本方法。通过本章学习，应理解应用税收优惠政策、税收递延、税负转嫁、选择合理的企业组织形式等方法来进行税收筹划的基本原理，其中要利用对税收优惠政策和选择合理的企业组织形式这两种方法重点掌握。本章是全书的核心章节之一，对学习具体税种的税收筹划具有重要作用。 范围 一般说来，发达国家对税收鼓励的范围选择较为慎重，覆盖面较小，针对性较强。 重点 发达国家的重点放在促进高新手段的开发、能源的节约、环境的保护和充分就业上。 方法 发达国家较多采取与投入相关的间接性鼓励方法，如加速折旧、投资抵免、再投资免税等，而很少使用直接性的减免税，如有使用，也往往加以严格控制。 纳税人进行具有税收利益的投资可概括为以下三个方面： 第一，用足用好税收优惠政策； 第二，从高的纳税义务转换为低的纳税义务； 第三，纳税期的递延。 2.1 税收优惠的形式 ①免税技术 ②减税技术 ③税率差异技术 ④扣除技术 ⑤抵免技术 ⑥退税技术奖励性免税 1.民政部门、街道举办的、非中途转办的社会福利生产单位，安置“四残”比例超过35%的，免。 2.新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。 3.科研机构和高效的技术性服务收入，暂免 4.新办的独立核算的咨询、信息、技术服务业的企业，自开业之日起免2年所得税。 奖励性免税 5.新办的独立核算的交通运输、邮电通讯业，自开业之日起第一年免，第二年减半。 6.利用“三废”为主原料进行生产的，免或减5年。 7.老区、少数民族、边远、贫困地区新办的企业，经批准减或免3年。 8.新办的劳动就业服务企业，当年安置的城镇待业人员超过企业从业人数60%的，经批准，免3年。 1.使纳税主体成为免税人--一般针对税收管辖权进行筹划--新办的劳动就业服务企业，当年安置的城镇待业人员超过从业企业人数的60%的，经批准免3年。 3.使征税对象成为免税对象--如，利用“三废”为主原料进行生产的企业实务操作过程中应注意问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书第三，向税务机关办理减免税手续属于绝对节税 同时受计税基数与税率的影响，技术复杂 税率差异普遍存在，适用范围广 税率差异客观存在，具有确定性与稳定性 尽量寻求税率最低化 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性税法规定，纳税人经营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务营业额应并入货物的销售额中，一并征收增值税。 分别核算计算机硬件销售和软件转让收入 应纳增值税：98*17%-60*17%=6.46万元 应纳营业税：20*5%=1万元 应纳税总额：6.46+1=7.46万元 未分别核算硬件销售和软件转让收入： 应纳增值税（98+20）*17%- 60*17%=9.86万元 结论：应分别核算应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 举例：企业所得税的扣除 借款利息支出。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 工资支出。纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。 工会经费、福利费和职工教育经费。纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照计税工资总额的2%、14%、2.5%计算扣除，等等。 某国有制造企业2010年发生的新产品研究开发费用600万元，企业2011年度的新产品研究开发费用预算为659万元。企业盈利状况很好，税务咨询室建议适当加大研究开发支出，请从税收筹划的角度分析该建议。 国有、集体的工业企业，及其控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费，比上年实际发生额增长超过10%，其当年实际发生的费用据实列支，并加扣50%。增长小于10%的，不得抵扣。 应当至少支出600*(1+10%)=660万元 扣除研发费用的金额为：660（1+50%）=990万元 税收筹划金额=990*25%=247.5万元 是指在合法 、合理的情况下，使税务机关按规定退还纳税人的已纳税款增加而直接节税的税收筹划技术。 利用税收优惠政策应注意的问题 1.掌握所有税种的税收优惠政策。 2.注重对优惠政策的综合衡量，着眼于整体税负的轻重，切忌不要只注意单一税种。 3.注重投资风险对资本收益的影响。比如发展高新技术企业，税收优惠与投资风险并存。慎重投资，谨慎利用优惠政策。 总结：独资企业、合伙企业、公司制企业主要特点的比较： 企业性质的选择 股份有限公司和合伙企业的选择 --公司的营业利润在企业