第五章 存货51059.ppt

第五章 存货 学习目标 ◆存货的概念及性质 ◆存货的确认与计量方法 ◆存货中原材料按实际成本计价的核算 ◆发出存货成本的计价方法 ◆确定存货结存数量的盘存制度 ◆存货清查结果的核算 第一节 存货概述 一、存货的概念及其确认 （一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产： 　◆以备出售的产成品或商品； 　◆处在生产过程的在产品； 　◆以备耗用的材料或物料。 ※对存货概念的理解 （二）存货的特点 ★是企业的有形资产，具有物质实体。不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等。★变现能力较强。一般能够在一年内转化货币资金或其他资产； ★销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定性，因而应计提跌价准备； ★在企业日常经营过程中耗用或销售的流动资产（不包括工程物资）。 （三）存货的确认条件存货的确认除了要符合存货的定义外，还应同时满足以下两个条件：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。◆以上两点也是确认企业其他有形资产（如固定资产）必须具备的条件 （四）存货的种类 ●原材料：构成产品实体的原料及主要材料 ●在产品：处于生产过程中的未完工产品 ●自制半成品：验收入库的未完工产品 ●产成品：完工产品 ●外购商品：购入的准备对外销售的商品 ●包装物：用于包装产品的各种物品 ●低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品 ●委托代销商品：委托其他企业代销的商品 二、存货入账价值的确定 （一）基本确定方法 ★一般按存货取得时的实际成本计价。 （二）不同的存货的成本构成内容 1.购入的存货（如材料） （1）买价。 （2）其他采购费用(如运费、包装费等)。 2.自制的存货（如产成品） （1）直接材料费；（2）直接人工费； （3）制造费用。 3.委托加工的存货 （1）消耗的材料费；（2）加工费； （3）往返运杂费；（4）应负担的税费。 4.投资者投入的存货按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。 5.盘盈的存货按其同类或类似存货的市场价格入账。★仅以企业购进原材料存货业务为例。 一、购入原材料采购成本的确定1.买价。购货发票所注明的货款金额 。★不包括发票上的增值税税额2.其他采购费用。如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费等。参见下图：※市内零星运杂费不计入采购成本。※应交税金分价内税和价外税两种：已取得增值税专用发票的为价外税，应作为进项税额抵扣销项税额。其余税金（如进口关税等）为价内税。 二、原材料按实际成本计价的核算◆ 实际成本即购入原材料时发生的实际支出。 1.基本做法从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价。 2. 采购原材料付款时间的几种不同情况由于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，有着不同的会计处理方法。◆钱货两清，材料入库；◆凭证已到，材料未到；◆材料已到，凭证未到；◆预付货款，材料入库。 3．账户设置 4.核算举例[例5-1] 企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为27 000元、28 000元。增值税（进项税额）9 350元。货款已用银行存款支付。 借：原材料—甲材料27 000 借：原材料—乙材料28 000 借：应交税费—应交增值税 9 350贷：银行存款64 350 ★分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。 ★应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企业；属于价外税；可用以抵扣本企业销项税额。[例5-2] 企业购入丙材料到货。价款为30 000元。增值税（进项税额）5 100元。对方代垫运费1 400元。结算单据已到，但货款尚未支付。 借：原材料—丙材料31 400 借：应交税费—应交增值税 5 100贷：应付账款36 500 ★运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。 ★对方代垫的运杂费，应由购货企业承担，未支付前计入“应付账款”账户。[例5-3（1）] 企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款62 000元。★月末按估价入账，真实反映库存材料情况。 借：原材料—丁材料62 000贷：应付账款—暂估应付账款 62 000[例5-3（2）] 下月初冲回上月末丁材料估价入库数。借：原材料—丁材料62 000贷：应付账款—暂估应付账款 62 000 ★冲销后，待收到结算单据时重新入账。[例5-4] 企业购入戊材料到货。价款为100 000元，增值税（进项税额）17 000元。用商业汇票支付。对方代垫运费5 000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。 借：在途物资—戊材料105 000 借：应交税费—应交增值税17 000贷：应付票据—某企业117 000贷：银行