中式簿记改良启示.docVIP

中式簿记改良启示 　　“改良中式簿记”是在传统中式簿记的基础上，吸收西式簿记的原理而形成的一种簿记方法，它是近代中国“西学东渐”的产物。在近代中国学习西方的过程中，由于国内传统会计制度已经根深蒂固，在西方相对健全的制度引入过程中，西式和传统中式会计思想发生了前所未有的相互碰撞、相互较量、相互挤压、相互融合。在中西方会计制度最初碰撞阶段，彼此之间的优劣之争成为无法回避的问题。如何构建科学合理的现代会计制度，成为当时争论的一大焦点，许多理性的观点认为，应秉承“中学为体，西学为用”的思想，尽可能地沿袭传统，也就是说采取不过多触动原有基础的修正方式，同时吸取西方复式簿记的精华加以改造，完成近代中国从传统会计向新式会计的变革。徐永祚的“改良中式簿记”正是在这一背景下产生的。它的推广应用对我国会计发展产生了深远的影响。 　　徐永祚和中式簿记的改良尝试 　　徐永祚（1891―1959），字玉书，浙江海宁金石墩（今属祝场乡）人，民国时期著名的会计学家。在大学期间系统地学习过全部会计课程，早年在天津中国银行做练习生。曾任上海《银行周报》编辑、主编，银行公会书记长和上海证券物品交易所会计科长和常务理事、上海市参议会参议员。1918至1919年担任银行周报编辑期间，曾在周报上专门开辟会计研究专栏，探讨会计制度的改良问题。在我国的会计制度发展史上，徐永祚所编《中式改良簿记概论》是第一部系统论述中式簿记的著作，徐永祚也因此被公认为我国中式簿记改良第一人。 　　徐永祚早期致力于中国的会计事业改革，主要着眼于帮助企业进行内部会计改良。1921年，徐永祚在上海创办了“徐永祚会计师事务所”后，举办会计培训班，普及新式簿记知识，积极开展中式簿记改良工作。会计师事务所成立后业务迅速扩展，上海金融、工业、商业以及出版业中，有许多企业长期聘请其担任查账及会计顾问。1925年，徐永祚按照西方会计师事业发展的范式成立了上海会计师公会，这是中国成立最早的会计师公会组织，起到了很好的示范作用。在对企业会计改良中，徐永祚发现西方引入的新制度对传统会计制度造成一定的冲击，并产生了许多争议，如果不能及时有效地解决这些问题，将可能造成选择性的混乱。在20世纪30年代前后，徐永祚开始根据我国中式簿记的特点以及自己多年执行会计师业务的经验，结合西方会计的科学方法，锐意革新，创造了一套独特的中国化的“改良中式簿记”，对传统中式簿记的沿袭和西式簿记引入起到了双管齐下的作用。 　　中式簿记是中国传统的会计核算理论和记账制度的简称，它以处理和核算资金的收付流程为记账标准，在账簿格式上采用直排或者是竖排的书写方法。徐永祚早期同部分“海归”学者一样，在接触西方复式簿记后，曾经认为西式簿记不仅体系完善，而且规范科学。而中式簿记记账内容和方法混乱不堪，毫无制度和规范可言，最多不过是一种单式簿记。因此主张全盘否定中式簿记的功用和价值，认为其应被西方的复式簿记所取代。但是随着他对复式簿记的深入接触，他逐渐意识到西式簿记不能为一般人所认识，如果完全仿行，可能存在不便的地方。随着之后与工商企业的广泛接触，对使用中式簿记的企业进行调查研究，他发现传统的中式簿记存在着诸多优点和价值，并非全无价值，不能简单地把中式簿记说成是一种单式簿记。尽管中式簿记因为理论浅显、方法简便、通俗易懂、节省经费等优点而长久盛行于中国，但是它与西式簿记相比，仍然具有很多必须进行纠正和克服的缺点，包括账户无一定分类、账簿无一定组织和格式、账法无一定规律等缺点，但是瑕不掩瑜，只要稍加改良，中式簿记仍然能够发挥自身的特色和优势。在这一思路的支配下，徐永祚创立并推广了一种独特的中式簿记改良理论和制度。20世纪20年代末30年代初，随着徐永祚会计思想发展思路的逐渐成熟，一场“改良中式簿记”运动席卷中国。 　　“改良中式簿记”的理论方法初步形成后，徐永祚对其宣传和推广采取了分三步走的方针。首先，利用会计师事务所，企业试点先行。徐永祚首先在南洋兄弟烟草公司、五洲药房、中华书局等企业开展试点运用，引导这些企业导入改良的中式簿记，这些试点首次运用的成功，使徐永祚开始对推行这一“改良中式簿记”明确了决心和目标。与此同时，许多企业已经逐渐开始接受改良的中式簿记，成为这场“改良中式簿记”运动的坚实支持者。其次，通过创办《会计杂志》加强人们对改良中式簿记的认识，并初步展开了围绕“改良中式簿记”的学术讨论。1934年初，《会计杂志》刊行“改良中式簿记”专号，鼓励相关领域的专家投稿，介绍“改良中式簿记”的基本理论和方法，运用中西对比的方式，宣传“改良中式簿记”的优越性。其三，徐永祚利用其著作《改良中式簿记概说》一书，将“改良中式簿记”全套方案公诸于世。方案发表之后，上海市商会立即发函提倡。由于早期徐永祚按照西方会计师事业发展的范式成立了上海会计师公