2014年《经济基础》第五章重难点及例题+.doc

重点、难点讲解及典型例题 －、企业所得税纳税人和征税对象 (－)企业所得税纳税人 1．在中国境内，企业和其他取得收入的组织(统称企业)为企业所得税纳税人。 2．依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》。 3．根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。 表5．1企业所得税纳税人和征税对象 纳税人 判定标准 举例 征收对象 依照中国法律、法规在中国境内 成立的企业 外商投资企业 居民企业 依照外国(地区)法律成立但实 际管理机构在中国境内的企业 在英国、百慕大群岛等国家和地 区注册的公司，但实际管理机构 在我国境内 来源于中国境内、境外的所得 非居民企业 依照外国(地区)法律、法规成立 且实际管理机构不在中国境内，但 在中国境内设立机构、场所的企业 在我国设立有代表处及其他分支 机构的外国企业 来源于中国境内的所得以及发 生在中国境外但与其机构场所 有实际联系的所得 在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业 来源于中国境内的所得 (二)所得来源的确定 来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： 1．销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 2．提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 3．转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； 4．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； 5．利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 6．其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 【例题1·单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（　　）。 A．在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B在中国境内成立的外商独资企业 C．在中国境内成立的个人独资企业 D．在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 【答案】C 【解析】本题考核企业所得税纳税义务人。根据规定，依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》。选项C：个人独资企业缴纳个人所得税。 【例题2·单选题】下列符合企业所得税中所得来源确定的是（　　）。 A．提供劳务，按照支付所得的企业所在地确定 B．销售货物，按照交易活动发生地确定 C．动产转让所得，按照购买动产的企业或者机构、场所所在地确定 D．权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定 【答案】B 【解析】本题考核企业所得税所得来源的相关规定。 二、企业所得税的税率 企业所得税实行比例税率。 表5．2企业所得税的税率 种类 适用对象 25％ 居民企业以及在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居 民企业 20％ (实际征收减按10％ 优惠税率征收) 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 两档优惠税率 (1)符合条件的小型微利企业：减按20％； (2)国家重点扶持的高新技术企业：减按15％ 【例题3·单选题】根据《企业所得税法》的规定，以下适用25％税率的是（　　）。 A．在中国境内未设立机构、场所的非居民企业 B．在中国境内虽设立机构、场所但取得所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业 C．在中国境内设立机构、场所且取得所得与其机构、场所有实际联系的非居民企业 D．所有的非居民企业 【答案】C 【解析】本题考核企业所得税税率的应用。 三、企业所得税应纳税所得额的计算 应纳税所得额→收人总额→不征税收入→免税收入→各项扣除→以前年度亏损 【链接】企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补．但结转年限最长不得超过5年。 (－)收入的确认 企业以货币形式和非货币形式从各种来源 取得的收人，为收入总额。 表5．3收入的分类 收入类型 具体项目 销售货物收入 企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入 劳务收入 企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文 化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅 游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入 转让财产收入 企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权以及其他财产而取得的收入。 【提示】按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入 股息、红利等