2014年初级会实务第四章考点汇总.doc

第一节　销售商品收入 一、销售商品收入确认条件 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 确认收入：交款提货未提走商品 不确认收入：采用手续费方式委托代销商品 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制; 不确认收入：售后租回，实质是融资行为 3.相关的经济利益很可能流入企业 (收回可能性大于50%); ---现在估计不能收回(不确认收入) ---现在估计能收回，将来收不回; (先确认收入，将来坏账) 4.收入的金额能够可靠地计量; 退货期： 1.不能估计退货的可能性：退货期满确认收入 2.能估计退20%：发出商品确认80%收入 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、商品销售会计处理 考点一、符合确认条件---确认收入并结转相关销售成本。 【例题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元;商品已经发出，并已向银行办妥托收手续;商品成本为420 000元。 甲公司应编制如下会计分录： 『正确答案』 (1)确认收入 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　702 000 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　600 000 应交税费——应交增值税(销项税额)　102 000 (2)结转成本 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　420 000 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　420 000 【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元，甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司;该批商品成本为240 000元。(交款提货)甲公司应编制如下会计分录： 『正确答案』 (1)确认收入 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　351 000 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　300 000 应交税费——应交增值税(销项税项) 51 000 (2)结转成本 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　240 000 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　240 000 【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元，甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000，期限为2个月;该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元;该批商品成本为320 000元。甲公司应编制如下会计分录： 『正确答案』 (1)借：应收票据　　　　　　　　　　　　　468 000 应收账款　　　　　　　　　　　　　　2 000 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　400 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000 银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000 (2)借：主营业务成本　　　　　　　　　　　320 000 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　320 000 总结 1.确认收入时间： (1)采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入; (2)交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。---未提走的商品作为“代管商品”管理。 2.收款方式： 收-支票、银行汇票、银行本票：(借：银行存款) 收-商业汇票(商承、银承)：(借：应收票据) 未收款：(借：应收账款) 考点二、不符合收入确认条件 会计处理两阶段： 第一阶段：不符合条件，发出商品时不确认收入：移库处理，增设“发出商品”科目：核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 (1)纳税义务未发生---不算税，将来确认收入时再算税 (2)纳税义务已经发生---计算增值税 第二阶段：符合条件时：确认收入，结转成本 【例题】A公司于2×12年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60 000元。 A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 假定2×12年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款。 『正确答案』 1.发出商品时： (1)发出 借：发出商品　　　　　　　　　　　　60 000 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　60 000 (2)计算增值税销项税额 借：应收账款　　　　　　　　　　　　17 000 贷