中级财务会计——金融资产学案.ppt

（1）20×9年1月1日，支付价款1 000 000元购入债券，债券票面价值总额1 250 000元 借：持有至到期投资——成本 1 250 000 贷：银行存款　 　　　　 　 1 000 000 持有至到期投资—利息调整 250 000 摊余成本=账面价值=1 250 000-250 000 =1 000 000 （2）20×9年12月31日，确认实际利息收入、收到债券利息等 借：应收利息　　　　　　　 59 000 　 持有至到期投资—利息调整　 41 000 贷：投资收益　 　　　　　　　　　 100 000 借：银行存款　　　　　　　　　　　59 000 　贷：应收利息　　　　　　　　　　　 59 000 投资收益=期初摊余成本1 000 000 ×实际利率10% =100 000 年末：摊余成本=账面价值=1 000 000+41 000 =1 041 000 (9) 2011年1月10日，出售乙公司股票1 000 000股 借：银行存款 6 500 000 贷：可供出售金融资产—成本 5 008 000 —公允价值变动 492 000 投资收益 1 000 000 乙公司股票出售价格=6.5×1 000 000=6 500 000（元） 乙公司股票成本=5 008 000（元） 乙公司股票公允价值变动 =－808 000+300 000＋1 000 000 = 492 000(元) 出售乙公司股票时的账面余额 = 5 008 000＋492 000 = 5 500 000(元) * 应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额 = －808 000＋808 000＋600 000＋1 000 000 = 1 600 000(元) 借：资本公积—其他资本公积 1 600 000 贷：投资收益 1 600 000 * 第六节　金融资产减值 　一、金融资产减值损失的确认 　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 * 【提示1】以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。 【提示2】可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动没有影响利润总额，所以当其发生减值时（非正常公允价值变动），应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。 【提示3】金融资产发生减值的主要客观证据： （1）债权性投资：债务人发生严重财务困难等； （2）权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。 * （一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 1. 将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 　 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 　借：资产减值损失　　贷：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 　　　　　坏账准备 * 二、金融资产减值损失的计量 1. 将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 账面1000万 3年后 可收回900万 900万 折现 860万 减值140万 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 * 2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时： （1）先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。 * 2012年末，甲公司应收乙公司货款1000万元，预计在2015年末能收回900万元，其余无法收回。假设折现率为8％。 预计未来现金流量现值＝900÷（1＋8％）-3＝714.45（万元） 　应收账款账面余额1000万元 　应计提坏账准备285.55万元（1000－714.45） 　　借：资产减值损失　　285.55　　　贷：坏账准备　　　　　285.55 * （2）对于单项金额非重大以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的金融资产，应