第一章 第5节 可供出售金融资产.ppt

第5节 可供出售金融资产 出于风险管理考虑等 在活跃市场上有报价的债券投资 股票投资、基金投资等等 直接指定的可供出售金融资产 贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 可供出售的金融资产 计量 1.初始计量 ①取得时按该投资的公允价值和相关交易费用之和作为初始成本。 ②实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。 2.持有期间取得的现金股利和利息收入，计入投资收益。 3.后续计量，以公允价值计量，公允价值变动形成的利得和损失，计入所有者权益。 4.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值下降幅度达到或超过20%，应当确认减值损失。 5.处置时，取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原计入所有者权益的公允价值变动的累计额转出，计入投资收益。 1、企业初始取得可供出售金融资产，按公允价值计量，相关交易费用计入初始入账金额。 权益工具： 借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 贷:银行存款等 债务工具： 借：可供出售金融资产—成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产--利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 借：可供出售金融资产——成本　 1 002.50 贷：其他货币资金——存出投资款 　1 002.50 【例】从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资公允价值为1 000万元，另支付相关交易费用为2.5万元。 【例】 2014年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2013年7月1日发行，面值为2 500万，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2 600万（其中包含已到付息期但尚未领取的利息50万元），另支付交易费用30万元，2012年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万。 　　　 借：可供出售金融资产——成本　　 2 500　　　　　　　　　　——利息调整　　50+30　 应收利息——B公司　　　　　　　　50　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　2 600+30 【例题】2014年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时： 借：其他货币资金——存出投资款　50 贷：应收利息 50  【例-多选择】下列各项中，关于可供出售金融资产会计处理表述正确的有( ) A.可供出售金融资产处置的净收益应计入投资收益 B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减投资成本 C.可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始投资成本 D.可供出售金融资产持有期间的公允价值变动额应计入所有者权益 【正确答案】 ACD 【答案解析】选 项B,可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入“投资收益”科目。 2、可供出售的金融资产持有收益的确认 权益工具 借：应收股利 贷：投资收益 债务工具 借：应收利息 贷：投资收益 可供出售金融资产——利息调整 （差额，也可借记） 3、可供出售的金融资产的期末计量 （1）资产负债日，公允价值高于账面余额 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 （2）资产负债日，公允价值低于账面余额 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 【例题】2014年12月31日，对B公司债券确认利息收入时： 借：应收利息 100 贷：投资收益 100 【例题】2015年初，收到债券利息时： 借：其他货币资金——存出投资款　100 贷：应收利息 100 【例题】2014年6月30日，甲公司购买B公司债券的公允价值为2 780万元；2014年12月31日，公允价值为2 560万元。　 ? （账面余额2 580万）---上升　　 借：可供出售金融资产——公允价值变动 200　贷：资本公积——其他资