营业税改征增值税工作应对方案分解.doc

建筑业 “营改增”新政学习 与解读暨公司“营改增” 工作应对方案 湖南建工集团 第六工程有限公司 肖光文 2016年4月 目 录 1、第一部分 增值税概述 2、第二部分 我国增值税的历次改革和“营改增”进程及总体原则 3、第三部分“营改增”的政策体系以及“营改增”政策的新变化 4、第四部分 “营改增”工作应对方案 5、第五部分“营改增”工作的重点和难点 6、第六部分 模拟案例 7、第七部分“营改增”风险及管控 第一部分 增值税概述 一、增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象或称计税依据而征收的一种流转税。 1、概念中的几个关键词 （1）征税对象（或称计税依据）是商品，包括销售或者进口的货物、提供的应税劳务、提供的应税服务等。 （2）征税原理是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收。有增值才征税，没增值不征税。 （3） 价外税，即商品、劳务的价格是不含税价格，最终由消费者（或使用者）承担。 2、增值税和营业税的主要区别 （1）征税范围不同 ① 增值税征税范围：销售货物、提供加工和修理修配服务、进口货物。 ② 营业税征税范围：在中国境内提供的应税劳务、 转让无形资产或销售不动产。 ③ “营改增”后，营业税将不复存在，其征税范围全部并入增值税的征税范围，作为增值税的计税依据。 （2）征收的税务机关不同 ① 增值税在国税机关征税。（可能在一定时期内由国税机关委托地税机关代征） ② 营改增前的营业税在地税机关征收。 （3）税率（征收率）不同 ① 增值税现行税率为：17%、13%、11%、6%、0五档（按销售的货物不同，税率不同；另外设置了3%和5%两个征收率）。 ② 营改增前的营业税按不同的行业规定不同的税率，分3%-20%不等。 （4）价格中是否包含税金不同 ① 增值税是价外税，税金在价外。 ② 营业税是价内税，根据发票上的金额以及税率计算缴纳。 （5）税负设计不同 ① 增值税因属价外税，只就增值额征税。 ② 营业税是价内税，每一个流转环节都需要征收，存在重复征收的特征。 （6）计税简易程度不同 ① 增值税计税比较复杂。 ② 营业税计税相对简单。 二、为什么要实行“营业税改征增值税” 1、国家管理和战略层面 （1）有利于税制的完善 ①营改增本身是一项重大的税制改革 a、涉及我国第一大和第三大税种的合并 b、涉及各大产业和国民经济各个行业 c、涉及单位（包括各级政府）和个人 d、涉及经济增长三驾马车——消费、投资、净出口（出口－进口） e、减税规模巨大【426亿＝1402亿＝1918亿＝5000亿】 f、改变税收机制和政策导向,解决两税并存的突出问题 ②引发增值税制度自身的全面改革和优化,更加中性和规范。 税率、应抵尽抵、清理优惠、完全零税率、留抵退税 ③优化税制结构,促进其他税制的改革 降低间接税比重,完善消费税,建设地方税体系 （2）有利于财政体制建设 ①营业税被增值税彻底替代后,地方主体税种缺失的问题更加明显（营业税为第三大税种，也是地方主体税种）。 ②倒逼地方税体系建设、财政体制改革和税收征收管理体制改革。 ③财政体制建设涉及国家治理方式的现代化（财力与事权匹配）。 ④过渡期的财政体制不变,不能作为长期的制度性安排。 （3）有利于稳增长调结构转方式 ①稳增长:通过消除重复征税的制度性安排,导致产业链的整体减税,有利于稳增长(投资、消费、净出口) 。 ②调结构:通过增值税链条机制,促进主辅分离和服务外包等各种社会分工协作,促进服务业发展和制造业转型升级,推动经济结构调整。 ③增活力:通过增值税新机制和严要求,促进企业内部管理加强、设备更新加快,激发企业活力。 ④促就业:通过加快服务业发展和经济增长,增加就业。 ⑤利市场:降低遵从成本和征收成本,降低税收风险,增强投资者和经营者合理预期;在税制上理顺政府与市场的关系,更多体现市场配置资源作用,减少税收的非中性影响。 2、税制适应和科学层面 （1）增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，即在政府筹集收入的同时，并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基（征税范围）尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。 （2）如果将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成不利影响。这种影响主要来自于三个方面： ① 由于营