长期股权投资及企业合并分录大全分解.doc

长期股权投资及企业合并分录汇总 个别报表 合并报表 类型 内容 分录 内容 分录 长期股权投资的初始计量 同一控制下企业合并 以支付现金作为合并对价 借：长期股权投资——投资成本 应收股利 管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用） 资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：银行存款 资本公积——股本溢价【或如上借记】 同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的合并处理注 注：合并报表编制次序：（合并日的抵销分录）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理→留存收益的恢复→（资产负债表日的调整、抵销分录）按权益法调整长期股权投资的账面价值→合并抵销处理：长期股权投资与子公司所有者权益的抵销+投资收益与子公司当年利润分配的抵销 一、按权益法的调整（合并日不涉及） 1、净损益的调整 借：长期股权投资 贷：投资收益注【或相反分录】 注：一般情况下，投资收益=被投资方实现的相对于最终控制方而言的账面净利润×持股比例 2、分配现金股利的调整 借：投资收益注 贷：长期股权投资 注：与权益法下长期股权投资后续计量，被投资方宣告分配现金股利或利润相比： 借：应收股利 贷：长期股权投资 3、其他综合收益变动的调整 借：长期股权投资 贷：其他综合收益【或相反分录】 4、除上述外其他权益变动的调整 借：长期股权投资 贷：资本公积【或相反分录】 5、连续编制合并财务报表时 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初【或借记】 其他综合收益【或借记】 资本公积【或借记】 二、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理（合并日涉及） 【子公司为全资子公司】 借：实收资本（股本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资【按权益法调整后的账面余额】 以存货（库存商品、原材料）作为合并对价 借：长期股权投资——投资成本 应收股利 存货跌价准备【结转】 管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用） 资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：库存商品等【库存商品账面余额】 资本公积——股本溢价【或借记】 以固定资产作为合并对价 借：固定资产清理【账面价值】 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：长期股权投资——投资成本 应收股利 管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用） 资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：固定资产清理 资本公积——股本溢价【或如上借记】 同一控制下企业合并 以无形资产、成本模式计量的投资性房地产作为合并对价 借：长期股权投资——投资成本 应收股利 管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用） 累计摊销/投资性房地产累计折旧（摊销） 无形资产减值准备/投资性房地产减值准备 资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：无形资产/投资性房地产 资本公积——股本溢价【或如上借记】 【子公司为非全资子公司】 借：实收资本（股本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资注【按权益法调整后的账面余额】 少数股东权益 注：同一控制下的企业合并中，抵销分录一般不会出现商誉。 以金融资产、公允价值模式计量的投资性房地产作为合并对价 借：长期股权投资——投资成本 应收股利 管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用） 资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：可供出售金融资产等/投资性房地产【账面价值】 资本公积——股本溢价【或如上借记】 三、投资收益与子公司利润分配项目的抵消（合并日不涉及） 【子公司为全资子公司】 借：投资收益【子公司调整后的净利润×100%】 未分配利润——年初 贷：未分配利润——本年提取盈余公积 ——本年利润分配 ——年末 以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资——投资成本 应收股利 贷：股本 资本公积——股本溢价【或借记】 与发行权益性证券相关的手续费和佣金： 借：资本公积——股本溢价 盈余