长期股权投资重分类——方皓分解.ppt

持有至到期投资的处置与重分类 本课流程 什么是持有至到期投资？ 定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和有能力持有至到期的非衍生金融资产。 具体形态：一般来说持有至到期投资是指企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以划分为持有至到期投资。 思考：为什么企业购入股权投资不能划分为持有至到期投资呢？ 持有至到期投资的处置与重分类 持有至到期投资的处置与重分类的通俗理解 持有至到期投资处置的会计处理 持有至到期投资的重分类的会计处理 One more things.... 投资收益是指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报 主讲人：方皓 回顾基础概念 强化重点概念 详解重分类部分 例题分析及 盈余管理 企业将某项资产划分为持有至到期投资后， 可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。 这种情况的发生通常表明企业违背了将投资持有至到期的意图。 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内予以 出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资 （即企业内部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时， 则企业在处置或者重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资 （即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为 可供出售金融资产，且在本会计年度及后两个完整的会计年度内 不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 可能会发生到期前 将该金融资产予以 处置或重分类。 通俗来说就是提前卖了 或者把它重新定性为 其它类型金融资产。 如果出售的部分或者是重分类的部分占持有至到期投资总额的比例较大，那么剩余的持有至到期投资就应该重分类为可供出售金融资产。（这个“较大”的比例，实务或是考试中通常指的是10%。） 企业处置持有至到期投资时，应将取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。其中，账面价值是指投资的账面余额减去已计提减值准备后的差额。 借：银行存款（实际收到金额） 贷：持有至到期投资——X公司债券（账面价值） 投资收益（两者差额） 投资收益是指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。 企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将账面价值与公允价值之间差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），这一部分在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。企业在重分类时若对持有至到期投资计提过减值准备的，在出售或者重分类时还应该同时结转相应的减值准备。 借：可供出售金融资产——X公司债券（成本） ——X公司债券（利息调整） ——X公司债券（公允价值变动） 贷：持有至到期投资——X公司债券（成本） ——X公司债券（利息调整） 资本公积——其他资本公积 【例】由于持有意图发生改变，公司2012年3月1日，将2009年1月1日购入面值600 000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券出售20%，实际收到价款125000元；同时，将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D公司债券公允价值500 000元。出售前，D公司债券账面摊余成本614500元，其中，成本600 000元，利息调整14 500元。 （1）出售20%债券 摊余成本=614500*20%=122900元 成本=600000*20%=120000元（成本） 利息调整=14500*20%=2900元 借：银行存款 125000 贷：持有至到期投资——D公司债券（成本） 120000 ——D公司债券（利息调整） 2900 投资收益 2100 （2）将剩余债券重分类为可供出售金融资产 剩余债券摊余成本=614500-122900=491600元（真正剩余价值） 其中：成本=600000-120000=480000元 利息调整=14500-2900=11600元 可供出售金融资产公允价值变动=500000-491600=8400元（差额） 借：可供出售金融资产——D公司债券（成本） 480000 ——D公司债券（利息调整） 11600 ——D公司债券（公允价值变动）