中财五(存货)08.09分解.ppt

借：待处理财产损溢 10 530 贷：原材料——A材料 10 000 应交税费 —应交增值税 (进项税额转出) 1 530 材料成本差异(差异分配 ) 1 000 续材料盘亏的核算 [例]承上例，查明原因材料盘盈属于自然损耗。 借：管理费用 10 530 贷：待处理财产损溢 10 530 (五)材料成本差异的归集与分摊 [例]月初原材料账户余额30万元,材料成本差异账户贷方余额3万元。本月购入材料二批:第一批计划成本30万元，实际成本27万元；进项税额3.4万元；第二批计划成本40万元，实际成本50万元，进项税额6.8万元，以上款项分批用银行存款支付。 本月生产A产品领用材料1万元，生产B产品领用材料4万元，车间管理部门领用材料1万元，企业管理部门领用材料1万元，在建工程领用材料1万元，附营业务部门领料1万元。增值税税率17%。 续材料成本差异的归集与分摊（1） 1、第一批购进 (1)借：材料采购 270 000 应交税费 —应交增值税 (进项税额) 34 000 贷：银行存款 304 000 (2)借：原材料 300 000 贷：材料采购 300 000 (3)借：材料采购 30 000 贷：材料成本差异 30 000 续材料成本差异的归集与分摊（2） 2、第二批购进 (1)借：材料采购 500 000 应交税费 —应交增值税 (进项税额) 68 000 贷：银行存款 568 000 (2)借：原材料 400 000 贷：材料采购 400 000 (3)借：材料成本差异 100 000 贷：材料采购 100 000 续材料成本差异的归集与分摊（3） 3、本月发出（领用）材料： 此项业务分三步走： 第一步按计划成本结转； 第二步分摊材料成本差异，将计划成本 调整成为实际成本； 第三步进项税额转出。 续材料成本差异的归集与分摊（4）（甲）按计划成本结转 借：生产成本——A产品 10 000 ——B产品 40 000 制造费用 10 000 管理费用 10 000 在建工程 10 000 其他业务成本 10 000 贷：原材料 90 000 续材料成本差异的归集与分摊（5） (乙)分摊材料成本差异 (1)本月材料成本差异率=4% [（-30 000）+（-30 000）+100 000] ÷ (300 000+300 000+400 000) (2)本月发出材料应分摊的材料成本差异 =90 000×4%=3 600（元） 续材料成本差异的归集与分摊（6） (乙)分摊材料成本差异 (3)本月发出材料的实际成本: =90 000+3 600=93 600(元) (4)月末库存材料应保留材料成本差异 =(-30 000)+(-30 000)+100 000-3 600 =36 400(元) (5)月末库存材料的实际成本: =(300 000+300 000+400 000-90 000) +36 400 =946 400(元) (6)月初材料成本差异 ＝(－30000) ÷300000×100%＝－10% 续材料成本差异的归集与分摊（7） (7)发出材料成本差异分摊的分录: 借：生产成本——A产品 400 ——B产品 1 600 制造费用