中财长期股权投资分解.ppt

2012.08 第五章 长期股权投资 目 录 第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资核算方法的转换 第四节 长期股权投资的处置 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资及其初始计量原则 二、企业合并形成的长期股权投资 三、以其他方式取得的长期股权投资 一、长期股权投资及其初始计量原则 （一）长期股权投资的内容 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。 1.具有控制的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资，应当划分为长期股权投资。 2.具有共同控制的权益性投资 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资，应当划分为长期股权投资。 3.具有重大影响的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资，应当划分为长期股权投资。 4.公允价值不能可靠计量的零星权益性投资 企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当划分为长期股权投资。 （二）长期股权投资初始计量原则 企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 取得投资时，对于所取得的股权中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资的初始投资成本。 二、企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 吸收合并 企业合并的方式 新设合并 控股合并 （一）同一控制下企业合并形成的 长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。 合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。 合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。 合并方发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 合并方支付的直接合并费用，如审计费用、评估费用、法律服务费用等，计入当期管理费用。 1.合并方以支付现金等方式作为合并对价 借：长期股权投资 [权益份额]※ 贷：合并对价 [账面价值] 资本公积——股本溢价 [贷方差额]※ 权益份额是指投资企业占被投资单位所有者权益账面价值的份额 如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资 [权益份额] 贷：股本 [权益性证券面值] 资本公积——股本溢价 [贷方差额]※ 如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。 3.合并方通过多次交换交易分步实现的企业合并 合并方通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，应当按照形成企业合并时的累计持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。 （二）非同一控制下企业合并形成的 长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 对于非同一控制下的企业合并，购买方应当将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。 合并成本=合并对价的公允价值 合并对价：付出的资产