财务会计学(第五章交易性金融资产)程序.ppt

第五章 交易性金融资产 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的购入 三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 四、交易性金融资产的期末计价 五、交易性金融资产的出售 六、交易性金融资产列报 了解 重点 难点 重点 重点 重点 投资类资产分类 不能 重分类 可重分类为可供出售金融资产（2年） 一、交易性金融资产概述 1.交易性金融资产 持有目的－－近期出售－－公允价值变动 活跃市场有公开报价 公允价值能够持续可靠获得 2.会计科目：“交易性金融资产” －－股票/债券/基金/权证－成本 －－股票/债券/基金/权证－公允价值变动 二、交易性金融资产的购入 股票交易手续费: 　　1.印花税：成交金额的1‰ 。目前向卖方单边征收 　　2.证券监管费（俗称三费）：约为成交金额的2‰，实际还有尾数，一般省略为2‰ 　　3.过户费：每1000股收取1元，不足1000股按1元收取。 　　4.券商交易佣金：最高为成交金额的3‰，最低5元起，单笔交易佣金不满5元按5元收取。 　　券商对大资金量、交易量的客户会给予佣金率的优惠，还会依客户是采取电话交易、网上交易等提供不同的佣金率，网上交易佣金较低。 二、交易性金融资产的购入 1.购入：入账成本－－购买价格（公允价值） 购买成本－－购买价格＋交易费用 购买成本＞入账成本 交易费用资本化：直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值） 交易费用费用化：计入投资费用 “投资收益”－－投资损失 2.会计处理 借：交易性金融资产－－S公司股票－－成本 投资收益 贷：银行存款 其他货币资金－－存出投资款 借：其他货币资金－存出投资款 贷：银行存款 3.包含已宣告发放但未发放股利或已到期尚未领取的利息 “应收股利”“应收利息” 借：交易性金融资产－－S公司股票（债券）－－成本 应收股利－－S公司 （应收利息－－S公司） 投资收益 贷：银行存款 三、交易性金融资产持有期间的股利与利息 1.现金股利 宣告时：借：应收股利－－S公司 贷：投资收益 收到时：借：银行存款 贷：应收股利－－S公司 收到的是购买时包含在买价中的已宣告发放但未发放股利 借：银行存款 贷：应收股利－－S公司 2.利息 计息时：借：应收利息－－G公司 贷：投资收益 收到时：借：银行存款 贷：应收利息－－G公司 收到的是购买时包含在买价中的已到期尚未领取的利息 借：银行存款 贷：应收利息－－G公司 四、交易性金融资产的期末计价 资产负债表日：公允价值 账面价值 “公允价值变动损益－交易性金融资产变动损益” 交易性金融资产公允价值﹥账面价值 借：交易性金融资产－S公司股票－公允价值变动 贷：公允价值变动损益－交易性金融资产变动损益 交易性金融资产公允价值﹤账面价值 借：公允价值变动损益－交易性金融资产变动损益 贷：交易性金融资产－S公司股票－公允价值变动 借 交易性金融资产 （成本/公允价值变动） 贷 购入 出售 公允价值﹥账面价值 公允价值﹤账面价值 余额 “交易性金融资产”期末余额在借方 借