财政学第三篇程序.ppt

企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税是我国对内外资企业征收所得税的两个税种。 2007年3月16日，通过《中华人民共和国企业所得税法》，统一了内、外资企业所得税制度，并于2008年1月1日起施行。 1、企业所得税 纳税人：企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 具体包括企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 按照国际通行做法，企业所得税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，并分别规定其纳税义务—— 居民企业就其境内外全部所得纳税； 非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。 居民企业的判定标准： A 注册地标准 B 总机构所在地标准 C 实际管理机构所在地标准 D 资本控制标准 我国实行总机构所在地标准。按照这一标准： 外商投资企业（包括① 中外合资经营企业② 中外合作经营企业③ 外商独资企业）属于居民企业 外国企业（包括①在中国境内设立机构、场所，从事生产经营的外国公司、企业和其他经济组织②在中国境内虽未设立机构、场所，但有源于中国境内所得的外国公司、企业和其它经济组织）属于非居民企业。 税率：一般企业25% 小型微利企业20% 高新技术企业15% 小型微利企业的标准：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 与原有优惠政策（内资企业年应纳税所得额3万元以下的减按18%的税率征税，3万元至10万元的减按27%的税率征税）相比，优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高。 高新技术企业的界定范围，由现行按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分，规定产品（服务）应属于《国家重点支持的高新技术领域》的范围。 高新技术企业的认定指标： ★ 拥有核心自主知识产权； ★产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； ★研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例，均不低于规定标准。 目的使税收优惠重点向自主创新型企业倾斜。 3）课税对象：对生活必需品课税税负容易转嫁给消费者，对奢侈品课税税负难以转嫁给消费者。 4）课税依据：在从价计征的方法下，通过商品加价转嫁税负难以被察觉，转嫁较容易。但从量计征方法下，每个单位商品的税额很明显，纳税人很容易察觉到是一种额外的负担。 五．税收制度 （一）流转课税（商品课税） （二）所得课税 （三）财产课税 （四）资源课税 （五）行为课税 （一）流转课税（商品课税） 商品课税：以商品流转额为课税对象的税类 商品流转额：是指商品在流转过程中所发生的货币金额 商品课税的特点：（1）课征普遍 （2）以商品和非商品的流转额为计税依据 （3）实行比例税率 （4）计征简便 1、增值税 2009年1月1日起我国实施增值税转型改革，当年增值税收入约减少1200亿元、城市维护建设税收入减少约60亿元、教育费附加收入减少约36亿元，增加企业所得税约63亿元。这些税收增减相抵后，减轻企业税负共约1233亿元。 （1）增值税概述 A 定义：增值税是就商品价值中增值额课征的一个税种。 从纳税人角度理解增值额： 增值额= 销售收入（C+V+M）—非增值项目（C）=V+M 从课税对象：指各环节增值额的总额 如某产品经过四个环节，如果生产产品最后售价200元，则增值额200元 售价 增值 原材料生产环节 100 100 产成品生产环节 150 50 批发环节 170 20 零售环节 200 30 B 增值税的类型 扣除项目一般包括：①原材料及辅助材料 ②燃料及动力 ③包装物品 ④低值易耗品 ⑤外购劳务 ⑥固定资产 生产型增值税：增值额= 销售收入—[①+②+③+④+⑤]=折旧+ V+M 以销售收入额减去其耗用的外购商品或劳务金额后的余额作为计税依据计征增值税。不允许扣除外购固定资产价值中所含的增值税税款。 中国增值税转型改革历程 1994年实行增值税时选择了生产型增值税。 2004年7月1日在东北老工业基地实行