从公司成治理的角度.doc

发挥会计作用，强化内部控制 摘 要：2008年6月28日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定并印发的《企业内部控制基本规范》，在中国公司治理方面是一个重要的里程碑。它的出台，体现了国家和企业对加强企业内部控制、完善企业管理体制的发展要求。而具体如何在法律法规的基础上施行内部控制制度、充分发挥它在完善管理制度中的作用、让之为企业的目标服务，是现实值得探讨的问题。本文主要研究会计在强化内部控制中所发挥的作用。 关键词：内部控制 会计 一、引言 企业是市场经济的主体。改革开放以来，特别是随着股权分置改革的进展，我国企业在日渐走向成熟，对管理的要求也越来越高。而伴随着发展的，是问题的暴露和突出。上市公司被披露出以虚假的财务报告来欺骗社会公众、侵害中小股东权益的现象层出不穷，更多企业因为疏于管理而资产流失现象严重、发展不力、团队效能没有达到最大程度的发挥。会计信息失真、企业内部失控已构成了企业持续健康发展的障碍。建立并完善企业内部控制制度日益凸显出了它的重要性。我国创业板开板之后，许多企业跃跃欲试，但自身却因制度建设不完善而漏洞百出。这些都彰显出了企业从发展之初就要着力建立严格的内部控制制度、为后续发展奠定稳固的基础和提供良好的运营环境的必要性。 从历史的根源和发展的现状来看，会计和内部控制有着千丝万缕的联系。发挥好会计的作用，对强化企业内部控制、做好内部控制工作有很大的意义。而内部控制到底有哪些涵义、如何发挥它的作用、会计在其中又扮演着什么样的角色，是接下来要探讨的问题。 二、内部控制发展历程及现状 对现代企业来说，内部控制制度并不是一个陌生的概念。根据著名会计学者迈克尔·查特菲尔德在其巨著《会计思想史》中的考证，早在几千年前的古埃及和中国周王朝时代，就都出现过严格的内部控制制度，体现了古代官厅会计发展的高峰。不过古代社会的内控制度是朴素而无意识的，主要是为提高财产安全性而服务。几千年来内部控制理念在实务中不断得到发展和充实，但直到1936年，它才第一次被明确定义，出现于美国注册会计师协会和联邦储备委员会发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》，那时候人们对它的理解是：“为了保护公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。”可见内部控制来源于会计。早期内部控制的作用体现，主要是以会计控制为主体来保护资产的安全。 1992年美国COSO委员会提出的报告《内部控制——整体框架》可以算是内部控制思想发展的里程碑。报告一经提出就深受世界各国会计审计行内人士所欢迎，具有广泛的适用性。其对内部控制的理解、定义及解释等等，在1994年修改后至今，一直被奉为经典，广受引用。COSO对内部控制的定义是：“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财产报告的可靠性和遵守适用的法律法规。”报告还将内部控制分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监察五个部分并一一解释，为后来者进行相关研究提供了很好的理论基础。从COSO委员会的这份报告来看，内部控制已经到了一个新的高度，由传统的内部控制制度发展为了构建内部控制整体框架。控制的目标已不仅仅是保护资产的安全与完整，而是上升到了为实现公司的管理目标而服务，并考虑到公众、投资者、债权人、政府等各方利益。内部控制的内涵和范围也随之改变，不仅仅局限于对内部会计行为的控制，而是广泛涉及到了各种事项，比如激励员工。这时的内部控制，主要是为企业提供更完善的管理制度，为企业的可持续发展提供稳定基础和长久动力。 顺应于我国的发展需要，2008年6月28日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定并印发《企业内部控制基本规范》（简称内控规范），自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的大中型企业执行。内控规范主要借鉴了以美国COSO报告为代表的国家内部控制框架，并结合我国国情，制定出一套相对完整的内控体系，为企业加强内部控制、完善管理制度提供了借鉴标准和法制环境。这既反映出广大企业对内部控制的强烈需求，同时也标志着我国内控制度发展的新高度。企业在法规的约束和指导下，将可以更好的发挥内部控制的作用。 但内部控制新的发展高度是否意味着会计作用的淡化？答案是否定的。从内控制度的新涵义来看，内部会计控制的主体地位并没有消失，反而随之而得到了强化，内容也随之丰富。下面将结合COSO报告和我国内控规范，从现代内部控制的三大目标、五大要素来理解内部控制的内涵，以及它如何通过发挥会计的作用而在实务中得以更好的实现。 三、内部控制和会计的职能体现 （1）内部控制的三大目标和会计 COSO报告对内部控制定义的三大目标：运营的效益和效率、财产报告的可靠性和遵守适用的法律法规，具有一定的代表性。内部控制的目标既是为了保证财