从数应对贸易救济调查和贸易壁垒角度谈企业内流部控制关键点.doc

从应对贸易救济调查和贸易壁垒角度谈企业内部控制的关键点 近几年来，随着社会各界对公司治理、企业风险控制以及企业社会责任的日益关注，中国的监管机关逐渐完善了企业内部控制的法律体系，对企业内部控制执行和披露的要求亦日趋严格。监管的加强，短期内给企业造成了较大的压力，但长期看也为企业的管理升级提供了契机。尤其是国内的出口型制造企业，在当前世界经济低迷震荡，贸易摩擦加剧、贸易保护主义抬头的复杂国际环境下，面临着贸易救济措施、技术性贸易壁垒、进口限制等各类贸易壁垒。这些企业如能在内部控制流程的设计和实施中，抓住与贸易救济调查和贸易壁垒应对有关的关键点，则将有助于其提升应对复杂贸易形势的能力和竞争力。为此，我们将在下文中系统梳理中外内部控制法律体系的建立和沿革，并在此基础上探讨制造型出口企业在内控体系设置和执行中应注意的关键点。 一、我国内部控制监管法律体系 我国在企业内部控制监管方面，证监会、国资委等部门均发布有相关规定。其中规定最为具体的是2008年5月财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会（以下简称“五部委”）发布的《企业内部控制基本规范》（以下简称“基本规范”）。2010年4月26日，五部委又发布《企业内部控制配套指引》（以下简称“配套指引”），要求自2011年1月1日起在中国境内外同时上市的公司开始施行，自2012年1月1日起，在上海证券交易所、深圳交易所主板上市的公司开始施行。2012年8月，财政部会同证监会在充分考虑上市公司治理基础、市值规模、业务成熟度、盈利能力等方面差异的情况下，决定在主板上市公司分类分批推进实施企业内部控制规范体系，发布《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》。《基本规范》和《配套指引》为解决企业内部管理松弛、控制弱化的问题提供了全面、详实、操作性强的方法与措施。针对对象也不再仅限于央企或上市公司，其发布标志着我国正逐步形成以《基本规范》为基础，以《配套指引》为补充的，适应我国企业实际情况，并且融合国际先进经验的内部控制标准体系。 《基本规范》明确按照COSO内部控制理论模型的五个内部控制要素划分，强调内部控制评价应当围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五方面进行。考虑到美国、日本、香港等上市地对上市公司内部控制评价或审计管理的要求，以及国内交易所对上市公司内部控制的要求多数是基于COSO模型衍生而制定的。我国的《基本规范》与目前主要经济体内部控制监管规定保持一致，便于企业通过一次性的内部控制评价工作满足不同监管机构的合规要求，为不同监管机构互相承认内部控制合规结果提供了可能性。 《配套指引》具体包括：《企业内部控制应用指引》（以下简称“应用指引”）、《企业内部控制评价指引》（以下简称“评价指引”）和《企业内部控制审计指引》（以下简称“审计指引”）。 二、基于贸易救济措施和贸易壁垒应对的内部控制关键点 （一）控制环境 根据《基本规范》第5条的规定，内部环境是指企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。内部环境是推动企业发展的动力，是内部控制的核心和基础。从应对贸易壁垒和贸易救济调查的角度看，在控制环境方面需注意以下关键点： 首先，在公司治理方面，企业要有明晰的产权结构。公司应定期梳理、更新公司的股权结构和关联公司情况，绘制并保存公司股权结构图和关联公司结构图以备公司内部审查和外部监管。 第二，公司应建立健全现代公司治理结构。包括制定健全、完备的公司章程，股东大会、董事会、监事会及各专门委员会议事规则，独立董事工作制度、总经理工作制度等；明确股东大会、董事会、监事会、高级管理人员的职责和权限，形成各司其职、各尽其责、相互协调、相互制衡的法人治理结构。尤其要注意妥善归档保存制定和执行上述制度的文件。 明细的产权以及科学完善的法人治理结构，将直接有利于企业在应对国外贸易救济措施调查时，证明企业在实际经营中拥有完全独立的经营权，在重大经营决策上不受来自中国政府部门的干预。从而向调查机关申请到市场经济地位或分别税率待遇，而这也是在贸易救济措施调查中获得好结果的第一步。 第三，在公司的组织架构和人力资源政策和管理方面，一方面，要完善符合上述公司治理结构要求的组织结构；另一方面，规范企业高管人员的任免机制，以及劳动用工的招聘、解聘程序和劳动报酬的决定机制等。特别是建议有能力的制造型出口企业，设置专门的贸易救济调查和贸易壁垒应对的部门，或者在综合部门、办公室设专人负责日常与相关政府部门、行业协会以及中介机构的沟通，收集整理主要市场的贸易及政府监管动态、行业和重点企业信息，建立、维护贸易预警信息系统。一旦发生贸易救济调查，该部门能及时配合律师协调生产、财务、内外销部门从而迅速收集填报有关数据，完成调查问卷，并利