财务会计之金融资产解析.ppt

（二）资产负债表日可供出售金融资产的计量（公允价值变动） 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量 可供出售金融资产持有期间，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性债券投资等金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（“其他综合收益”） 《企业会计准则第30号——财务报表列报》修订前记入“资本公积” * 资产负债表日，企业应将可供出售金融资产的公允价值 与其账面价值进行比较： (1) 公允价值高于其账面价值的差额 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：其他综合收益 (2) 公允价值低于其账面价值的差额 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 * P71【例3－26】 * 【例题·单选题】2008年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2008年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。 2009年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2009年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后，实际取得款项157.5万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年新制度考题） * （1）甲公司所持有乙公司股票2008年12月31日的账面价值是（ ）。 A.100万元 B.102万元 C.180万元 D.182万元 【答案】C 【解析】可供出售金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票2008年12月31日的账面价值=18×10=180（万元）。 * （2）甲公司2009年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（ ）。 A.55.50万元 B.58.00万元 C.59.50万元 D.62.00万元 【答案】C 【解析】甲公司出售乙公司股票而确认的投资收益=157.5-（100+2）=55.5（万元），因分得股利而确认的投资收益为4万元，所以甲公司2009年度因投资乙公司股票确认的投资收益=55.5+4=59.5（万元）。 * 【基础知识题】2009年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为可供出售金融资产，公允价值为90万元，交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。2009年末的公允价值为90万元，2010年末的公允价值为97万元，2011年初售出此金融资产，售价为110万元，假定无交易费用。　 　　（1）首先计算内含报酬率　　设内含利率为r,该利率应满足如下条件：　4/（1＋r）1 ＋ 4/（1＋r）2 ＋…＋ 104/（1＋r）5 ＝95　　采用插值法，计算得出r≈5.16%。 　　（2）2009年初购入该债券时　　借：可供出售金融资产——成本　　　100　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　95　　　　　　可供出售金融资产——利息调整　 5 * 年 份 ① 期初 摊余 成本 ② 利息 收益 ＝①*r ③ 现金流入 ④ 年末 摊余成本＝ ①＋②－③ ⑤ 本期 公允价值 变动额＝ ⑥－上年的⑥ ⑥ 期末累计 公允价值 变动额＝ ⑦－④ ⑦ 年末 公允 价值 2009 95 4.9 4 95.9 －5.9 －5.9 90 2010 95.9 4.95 4 96.85 6.05 0.15 97 （3）每年利息收益计算过程如下： * （4）2009年末计提利息收益时 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　4　　　　可供出售金融资产——利息调整　　0.9　　　　贷：投资收益　　 4.9 　　　　　　　　　　　　　　收到利息时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　4　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　4 （5）2009年末公允价值变动时　　借：其他综合收益　　　　 5.9　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　5.9 * 　（6）2010年末计提利息收益时 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　4