审字计理论与实务讲义05.doc

第五章　筹资与投资循环审计 ? 　　筹资与投资循环指企业从资金筹集、资金使用到取得资金收益这样一个周而复始的过程。本业务循环的政策性强，发生次数少但交易金额较大，对企业现金流量、财务状况、损益计量等产生较大影响。近年考试分值不高，题型单选和多选。 年度 单项选择题 多项选择题 案例分析题 合计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 2007 2 2 　 　 　 　 2 2008 1 1 1 2 　 　 3 2009 1 1 1 2 　 　 3 　　考生应把握以下内容：　　（一）本业务循环的性质　　1.掌握资本循环中的主要内部控制措施　　2.熟悉资本循环的业务流程　　3.了解资本循环中的主要文件　　（二）业务循环内部控制测评和审计目标　　1.掌握资本循环内部控制测评的步骤与方法　　2.掌握资本循环的审计目标　　（三）所有者权益审计　　1.掌握实收资本审计的方法与内容　　2.掌握资本公积审计的方法与内容　　3.掌握盈余公积审计的方法与内容　　4.掌握未分配利润审计的方法与内容　　（四）举债筹资审计　　1.熟悉短期借款审计的方法与内容　　2.熟悉长期借款审计的方法与内容　　3.熟悉应付债券审计的方法与内容　　4.熟悉长期应付款审计的方法与内容　　5.熟悉借款费用审计的方法与内容　　（五）投资审计　　1.熟悉长期股权投资审计的方法与内容　　2.熟悉交易性投资审计的方法与内容　　3.了解投资性房地产审计的方法与内容　　 第一节　本业务循环的性质 　　　　一、业务循环综述　　企业筹集资金的方式主要有资本投入、举债筹资和企业内部积累等。　　1.确定资金需求量　　根据企业进行股票、债券投资和联营项目或是偿还债务、调整资本结构等具体内容决定资金需求量。企业生产、研究开发、投资等部门根据各自业务发展需要提出资金需用量，交财会部门统筹安排，制订筹资计划。　　2.选择筹资方式　　财会部门根据掌握的信息，研究筹资渠道、筹资可能性、资金成本和财务风险，确定最佳筹资方式。　　3.审批授权　　企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构（如董事会）及国家有关管理部门批准。　　4.签订筹资协议　　5.取得资金　　6.还本付息或发放股利　　7.选择并决定投资项目　　企业根据投资目的、遵照投资原则，对投资项目进行可行性研究。战略性投资由企业最高管理层提出，战术性投资项目由投资管理部门或开发部门提出。经财务、市场、生产、研究开发等方面专家论证可行后，交管理当局审批。根据公司章程授权分别由总经理、董事会或股东会做出相应的投资决策。 　　8.签订投资协议并执行　　9.投资项目管理　　将有关投资的各种原始文件归档保管，跟踪投资过程。对于股权投资，应区别控股与非控股情况派出董事长、董事、监事、总经理、财务总监等管理人员参与生产经营或参与重大决策；对于债权性投资，由投资管理部门适时了解投资项目情况，及时向管理当局报告。　　10.收回投资本息　　　　二、业务循环中的主要文件　　1.资本投入的有关凭证、账簿　　2.举债筹资及其清偿的有关凭证、账簿 　　3.盈余公积的主要文件和记录　　（1）利润表和利润分配表；　　（2）投资收益明细账和总账；　　（3）利润分配决议、分配方案；　　（4）利润分配明细账；　　（5）盈余公积明细账和总账。　　4.投资的文件和记录　　　　三、业务循环中的内部控制　　1.职责分工　　（1）筹资、投资决策和执行相互独立，防止舞弊发生；　　（2）筹资、投资业务执行和记录相互独立，以相互牵制；　　（3）筹资、投资业务执行与财会部门监督相互独立，防止资金管理失控；　　（4）财会部门内部对资金收付、记录、复核相互独立，以保证业务处理正确无误；　　（5）盈余公积核算、复核由不同人员完成，有关明细账与总账记录分开，便于核对账面记录的一致性，避免发生错弊。　　2.信息传递程序控制　　（1）授权程序。　　所有的资本交易事项，如股本交易的股票登记、发行、减资或增资等，都必须由企业最高权力机构事先审批与授权；最高管理机构制定举债政策及内部批准程序；　　对筹集的资金进行投资时，必须进行可行性研究，决策后授权财会部门执行；　　偿还债务时，要有正式的授权审批程序；　　盈余公积金的提取和使用按国家有关规定，由股东大会或董事会做出决定办理，盈余公积中各部分的使用经董事会的授权批准。　　（2）文件和记录的使用。　　资本循环过程需设计或取得原始凭证，作为控制业务的重要措施。　　（3）审核制度。　　企业对资本金的筹集、存留、增减情况