2015年(东奥会计网校)中级会计实务讲义—第16章导论.doc

第十六章　所得税 本章考情分析 本章阐述所得税的确认和计量等内容。近三年考试涉及各种题型，2014年的综合题涉及本章所得税内容。从近三年试题看，本章内容比较重要。 近3年题型题量分析表 2015年教材主要变化 将“资本公积”改为“其他综合收益”。 主要内容 第一节　计税基础与暂时性差异 第二节　递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量 第三节　所得税费用的确认和计量 预备知识 ◇应交所得税的计算 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 （一）纳税调整增加额 1.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。 ☆甲公司2015年税前会计利润为720万元，2015年12月12日向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。甲公司在销售时已知A公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与A公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往A公司且办妥托收手续。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税=[720+(200-120)]×25%=200（万元）。 2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。 ☆乙公司2015年税前会计利润为780万元，2015年12月31日计提存货跌价准备20万元。乙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税=（780+20)×25%=200（万元）。 （二）纳税调整减少额 1.按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。 ☆丙公司2015年税前会计利润为820万元，2015年取得国债利息收入20万元。丙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税=（820-20)×25%=200（万元）。 2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。 ☆丁公司2015年税前会计利润为820万元，2015年发生研究阶段支出40万元计入管理费用。丁公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税=（820-40×50%)×25%=200（万元）。 第一节　计税基础与暂时性差异 ◇所得税会计概述 ◇资产的计税基础 ◇负债的计税基础 ◇特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定 ◇暂时性差异 一、所得税会计概述 （一）所得税会计的特点 所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。减少未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税资产；增加未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税负债。 【举例1】某企业2015年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2015年12月31日，计提存货跌价准备20万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。2016年将上述存货全部对外销售，2016年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调整减少20万元，由此2016年会少交所得税的金额＝20×25%＝5(万元)。 【答案】 站在2015年12月31日看，由于此项存货的存在，以后期间会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。 即，2015年12月31日，存货的账面价值=100-20=80(万元)，存货的计税基础为100万元。 由于存货账面价值和计税基础不一致，产生了可抵扣暂时性差异，从而确认了递延所得税资产。 【举例2】某企业2015年12月31日预提产品质量保证费用100万元，2016年实际发生产品质量保证费用100万元。税法规定，企业计提的产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除。2016年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元，2016年少交所得税的金额=100×25%=25(万元)。 【答案】 站在2015年12月31日看，以后期间会少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25万元。 即：2015年12月31日，负债(预计负债)账面价值为100万元，负债(预计负债)计税基础为0。 由于预计负债账面价值和计税基础不一致，产生了可抵扣暂时性差异，从而确认了递延所得税资产。 第一节　计税基础与暂时性差异