第二节交易性金融资产的核算.ppt

第二节交易性金融资产的核算 二、交易性金融资产的核算 1、购入 借：交易性金融资产――成本（按公允价值入 账）  投资收益 （交易费用）  应收股利（应收利息）  贷：存放中央银行款项? （支付的总价款） 举例如下： 2、资产负债表日 当公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产――公允价值变动 贷：公允价值变动损益  当公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益――公允价值变动 贷：交易性金融资产 宣告分红或利息到期时 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 收到股利或利息时 借：存放中央银行款项贷：应收股利（应收利息） 处置时 借：存放中央银行款项（售价）  公允价值变动损益（倒挤）（可能记借； 也可能记贷） 贷：交易性金融资产（账面价值）  投资收益（售价－初始入账成本）  公允价值变动损益（倒挤）（可能记 借；也可能记贷） 举例如下： 交易性金融资产核算案例 张江高科[600895] 必威体育精装版季报 2007年1-3月每股收益0.04元，每股净资产2.23元，净资产收益率1.8%；实现主营业务收入20363.25万元，同比减少18.79%，实现净利润4865.01万元，同比增长2 08.80%。 ????交易性金融资产报告期增长2393.93%原因是报告期内交易性金融资产投资余额较大。????投资收益同比增长8338.15%，原因是公司本期投资交易性金融资产确认的投资变现收益增加，以及公司下属权益法核算的参股公司本期经营业绩大幅增长，上述原因使投资收益较上年同期增幅较大。 ???? 上市公司一季报数据显示，划归交易性金融资产的上市公司多为金融类公司。中国人寿的2007年一季报显示，公允价值变动收益占利润总额比重为39.48%，中国平安这一比例为31.13%。中信证券只有3.13%，宏源证券则高达46.76%。 * 一、交易性金融资产的计量 1、初始计量 以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。 2、后续计量 交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。 交易性金融资产的取得核算举例 ２００７年１月２０日，甲行委托某证券公司从上海证券交易所购入Ａ债券１００万元，并将其划分为交易性金融资产。该笔债券投资在购买日的公允价值为１０００万元。另支付相关交易费用金额为２ .5 万元 。 甲行应作如下会计处理： ２００７年１月2０日 ，购买Ａ上市公司债券时： 借：交易性金融资产——成本　 10 000 000 贷：存放中央银行款项　 10 000 000 支付相关交易费用时 借：投资收益　 25 000 贷：存放中央银行款项　 25 000 在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用 25 000 元应当在发生时计入投资收益。 交易性金融资产的现金股利和利息核算举例 ２００７年１月８日，甲行购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于２００６年７月１日发行，面值为２５００万元，票面利率为４％，债券利息按年支付。甲行将其划分为交易性金融资产，支付价款为２６００万元（其中包含已宣告发放的债券利息５０万元，另支付交易费用３０万元。２００７年２月５日，甲行收到该笔债券利息５０万元。２００８年２月１０日，甲行收到债券利息１００万元。 甲行应作如下会计处理： （１） 2007 年１月８日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产——成本　２５ 500 000 应收利息　　　　　　　　　　 500 000 　　投资收益 300 000 贷：存放中央银行款项 26 300 000 （２） 2007 年２月５日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：存放中央银行款项　　　　500 000 　贷：应收利息 500 000 (3) 2007 年１２月３１日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息　　　　　　　1000 000 贷：投资收益　　　　　　　1 000 000 (4) 2008 年２月１０日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：存放中央银行款项　　1000 000 　贷：应收利息 1 000 000 在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息 500 000 元，应当计入“应收利息”科目，不计入“交易性金融资产”科目。 交易性金融资