第六章第四节 可供出售金融资产.ppt

第六章 投资第四节 可供出售金融资产 第四节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述 （一）定义 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等都可划分为可供出售金融资产 （二）主要内容： 可供出售金融资产分为两类： 一类是企业直接指定的可供出售金融资产，它是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产； 另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中未划分其他三类金融资产部分。 （三）基本特征 直接指定的可供出售金融资产和未被分类为其他三类金融资产的可供出售金融资产，都有两个明显特征： （1）在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；（2）持有意图不十分明确。 可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。 二、可供出售金融资产的计量 （一）初始计量 1、购入的可供出售金融资产 （1）初始确认金额=公允价值+交易费用 （2）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 2、由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产 按重分类日的公允价值计量。 （二）后续计量 1、持有期间获得的现金股利或债券利息的计量 2、资产负债表日公允价值变动的计量 3、期末计量 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该金融资产终止确认时，将“资本公积——其他资本公积”转出，计入当期损益。 三、应设置的账户 1、“可供出售金融资产” 2、“资本公积” 三、可供出售金融资产的取得的核算 （一）购买方式取得可供出售金融资产 1、如果购买的可供出售金融资产为股票投资： 借：可供出售金融资产——成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等（实际支付的金额） 例、甲公司于2009年7月20日从二级市场购入A公司发行的股票的100万股，每股售价15元，发生了手续费30000元。该公司将该项投资划为可供出售金融资产投资。 2、如果购买的可供出售金融资产为债券投资： 借：可供出售金融资产——成本（债券面值） 应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但 尚未领取的利息） 借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额） 贷：银行存款等（实际支付的金额） 甲公司2006年1月3日从证券市场上购入Ｂ公司当日发行的债券，该债券为面值300 000元、3年期、票面利率9%、每年12月1日支付利息、到期还本的债券，实际支付的价款为310000元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。 （二）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值） 贷：持有至到期投资（账面价值）（包括应收利息、利息调整和可供出售金融资产减值准备的调整） 贷或借：资本公积——其他资本公积（差额） 四、可供出售金融资产的期末计价 （一）基本原则——公允价值计量加减值测试(P161) 1、先按公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积； 2、再进行减值测试，若发生减值需从资本公积转为资产减值损失。 （二） 公允价值变动金额的确定  1、可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工 具本期末与上期末的公允价值的差额。 2、可供出售债权工具的公允价值变动是债权工具本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余成本变动额后的金额。 （三）公允价值变动的会计处理 1、一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而不计入当期损益。 2、当