2010汇算清缴教材范例.ppt

第二年（2011年）所得税汇算清缴时，首先，在《纳税调整台帐》付方登记80万，在附表三第8行“特殊重组”的第1列“账载金额”填0，第2列“税收金额”填80万，第3列“调增金额”填入80万元，进行纳税调增； 把80×25％＝20万元从“递延所得税负债”贷方转回： 借：递延所得税负债 20万 贷：应交税费——应交所得税 20万 以后三年同样处理，就是在5个纳税年度的期间内，均匀摊入各年度的应纳税所得额了。 （四）应准备以下资料备查： （1）当事方的债务重组的总体情况说明（如果采取申请确认的，应为企业的申请，下同），情况说明中应包括债务重组的商业目的； 　　（2）当事各方所签订的债务重组合同或协议； （3）债务重组所产生的应纳税所得额、企业当年应纳税所得额情况说明； 　　（4）税务机关要求提供的其他资料证明。 [例－3] 延续[例－1]的资料，截止到2008年末，乙公司拖欠甲公司材料款共计1500万元。假设甲、乙公司达成的协议是债权转股权，乙公司重组前的实收资本为9000万元，经过评估机构评估，每股公允价为1元，甲公司的债权转为股权，乙公司转股后的实收资本为10000万元，甲公司占10％，即股份的公允价为1000万元。假设乙公司当年利润总额为800万元。 [案例分析] （一）债务人 乙公司的会计处理与纳税调整： （1）会计处理： 《债务重组准则》：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 借：应付账款——甲公司 1500万 贷：实收资本 1000万 营业外收入——债务重组收益 500万 会计核算按照利润总额计算的所得税费用： 应交企业所得税＝800×25％＝200万元 会计分录为： 借：所得税费用 200万 贷：应交税费——应交所得税 200万元 （2）因为《通知》规定：“企业发生债权转股权业务，债务人的债务清偿不确认所得”。因此，债务重组需要税务机关确认，可以由重组主导方（债务人）向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认。 （3）省级税务机关批准确认后，纳税调整： 根据《通知》规定：企业发生债权转股权业务，债务人的债务清偿不确认所得，股本（实收资本）的计税基础以原债务的计税基础确定。 企业所得税汇算清缴时，乙公司在《企业所得税年度纳税申报表》附表三《纳税调整项目明细表》的第8行“特殊重组”中： “税收金额”0－“账载金额”500万＝（－500）万元填入第4列“调减金额”。再汇总在主表第15行“减：纳税调整较少额”500万元，调整结果是“应纳税所得额”为300万元； 应交企业所得税300×25％＝75万元。 （4）所得税会计处理： 纳税调减了500万元，应当把500万元登记在《纳税调整台帐》的收方，于是，这笔实收资本形成两个成本，会计成本为1000万元，计税基础以原负债的计税基础1500万元确定。 实收资本账面价值1000万元＜实收资本计税基础1500万元，将来股权转让时，可以抵扣的金额为负数，会增加应纳税所得额和应纳所得税额，属于“应纳税暂时性差异”。 将500×25％＝125万元确认为“递延所得税负债”。 借：应交税费——应交所得税 125万 贷：递延所得税负债 125万 经过这样的纳税调整，乙企业当年应交企业所得税75万元。 在将来乙公司股权转让时，应把500万元当登记在《纳税调整台帐》的付方； 同时，通过附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》调增应纳税所得额，作相反会计分录。 （5）应准备以下资料备查： ①当事方的债务重组的总体情况说明。情况说明中应包括债务重组的商业目的； 　　②双方所签订的债转股合同或协议； 　　③企业所转换的股权公允价格证明； ④工商部门及有关部门核准相关企业股权变更事项证明材料； 　　⑤税务机关要