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第十六章 采购与付款循环审计 第一节 采购与付款循环的特点 第二节 采购与付款循环的内部控制与控制测试 第三节 采购与付款循环的实质性程序 第一节 采购与付款循环的特点 一、不同行业类型的采购和费用支出：教材397页表16-1 二、涉及的主要凭证和会计记录 采购与付款交易通常要经过： 请购---订货---验收---付款这样的程序。 (一) 请购单（二）订购单（三）验收单 (四) 卖方发票(五)付款凭单 (六)转账凭证 (七)付款凭证(八)应付账款明细账 (九)库存现金日记账和银行存款日记账 (十)卖方对账单（供应商对账单） 三、涉及的主要业务活动---购买商品或劳务 5.编制付款凭单 货物验收入库或交付使用之后，应付凭单部门应在核对订购单、验收单和购货发票基础上，确认负债，编制付款凭单，并将经审核后付款凭单，连同每日的凭单汇总表一起，送交会计部门，作为会计部门编制记账凭证和登记有关明细账和总账的依据。储存商品。 支付货款和记录支出 7.支付货款 会计人员应根据审批后的付款凭单、供应商的付款条件以及本企业的资金状况，采用适当的结算方式合理地安排付款。 凭证：现金支票、转账支票等。 第二节 采购与付款循环的内部控制与控制测试 一、采购交易的内部控制 （一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系 （二）销售交易的内部控制 采购交易测试与本章前面讨论的八项主要业务活动中的前六项有关，即：请购商品、劳务，编制订购单，验收商品，储存已验收的商品存货，编制付款凭单确认与记录债务；付款交易测试则关系到第七、第八两项业务活动：支付负债，记录现金、银行存款支出。 1、适当的职责分离 采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。 2、内部核查程序 3、对表16-2有关内容的说明：发生、完整性、估价 二、付款交易的内部控制 1．单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》等规定办理采购付款业务。 2．单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。 3．单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。 4．单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。 5．单位应当建立退货管理制度。对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定。及时收回退货款。 6．单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。 三、固定资产的内部控制 （一）固定资产的预算制度 （二）固定资产授权批准制度 （三）固定资产帐簿记录制度 （四）固定资产职责分工制度 （五）资本性支出和收益性支出的区分制度 （六）固定资产的处置制度 （七）固定资产的定期盘点制度 （八）固定资产的维护保养制度 严格地讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常重要。因此。注册会计师在检查、评价企业的内部控制时，应当了解企业对　固定资产的保险情况。 在建工程：岗位分工与授权批准、项目决策控制、概预算控制、价款支付、竣工决算、监督控制。 四、评估重大错报风险 1、管理层错报费用支出的偏好和动因 2、费用支出的复杂性 3、管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险 4、采用不正确的费用支出截止 5、低估 6、不正确的记录外币交易 7、舞弊盗窃的固有风险 8、延迟向供应商付款 9、存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认 10、存在未记录的权利和义务 五、控制测试 （一）以内部控制目标地为起点的控制测试 3、请购、订购、验收：应抽取请购单、订购单、验收单。 4、编制付款凭单 、确认与记录负债 ：应抽取订购单、验收单、和采购发票。 5、付款：应抽取付款凭证。 6、固定资产： （1）预算制度 ：应选取投资预算和投资可行性项目论证报告。 （2）授权批准制度 ：不仅要检查授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行。 （3）帐簿记录制度 ：固定资产增减变化均有原始凭证。一套设置完善的固定资产进行明细分类帐和登记卡。分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出的列支。 （4）职责分工制度：观察 （5）资本性支出和收益性支出的区分制度 ：检查并抽查 （6）处置制度 ：检查并抽取 （7）定期盘点制度 ：了解和评价企业固定资产盘点制